I SA/Po 738/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSpółka L. L., będąca czynnym podatnikiem VAT i producentem w branży nawozów, wybrała opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek od 1 maja 2022 r. W związku z toczącymi się postępowaniami podatkowymi i kontrolami dotyczącymi okresu przed ryczałtem, spółka utworzyła rezerwy bilansowe na potencjalne zaległości podatkowe i odsetki od nich. Spółka zapytała, czy zapłacone w trakcie stosowania ryczałtu odsetki od zaległości, które zostały ujęte w wyniku finansowym przed wdrożeniem ryczałtu (poprzez utworzenie rezerwy), oraz czy utworzone rezerwy lub zapłata odsetek, na które zostały utworzone rezerwy w trakcie ryczałtu, podlegają opodatkowaniu jako dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.p. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał, że zapłacone odsetki od zaległości podatkowych mają charakter sankcyjny i nie są związane z działalnością gospodarczą, w związku z czym podlegają opodatkowaniu ryczałtem, niezależnie od tego, czy utworzono na nie rezerwę i kiedy to nastąpiło. Rezerwy bilansowe same w sobie nie są wydatkami. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu oddalił skargę spółki, uznając stanowisko organu za prawidłowe. Sąd podkreślił, że odsetki od zaległości podatkowych są sankcją za nieterminowe regulowanie zobowiązań i nie służą celom zarobkowym, a zatem nie można ich uznać za wydatek związany z działalnością gospodarczą. Sąd odrzucił również zarzuty naruszenia przepisów postępowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów dotyczących ryczałtu od dochodów spółek w kontekście odsetek od zaległości podatkowych i rezerw bilansowych.
Dotyczy specyficznej sytuacji spółki stosującej ryczałt od dochodów spółek i tworzącej rezerwy na zaległości podatkowe.
Zagadnienia prawne (2)
Czy zapłacone w trakcie stosowania ryczałtu od dochodów spółek odsetki od zaległości podatkowych, które zostały ujęte w wyniku finansowym przed wdrożeniem ryczałtu (poprzez utworzenie rezerwy), podlegają opodatkowaniu jako dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, zapłacone odsetki od zaległości podatkowych podlegają opodatkowaniu jako dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą.
Uzasadnienie
Odsetki od zaległości podatkowych mają charakter sankcyjny i nie są ponoszone w celu osiągnięcia, zabezpieczenia lub zachowania źródła przychodów, ani nie są podstawą prowadzenia działalności gospodarczej. Nie można ich utożsamiać z wydatkami związanymi z działalnością gospodarczą.
Czy utworzone przez spółkę rezerwy w trakcie stosowania ryczałtu na zaległości podatkowe i odsetki od tych zaległości, lub zapłata tych odsetek, na które zostały utworzone rezerwy, podlegają opodatkowaniu jako dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, zapłacone odsetki od zaległości podatkowych podlegają opodatkowaniu jako dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Rezerwy same w sobie nie są wydatkami.
Uzasadnienie
Rezerwy bilansowe są zapisem rachunkowym i nie wiążą się z wypływem środków, w związku z czym nie mogą być uznane za wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą. Istotne jest poniesienie wydatku (zapłaty odsetek), a nie utworzenie rezerwy.
Przepisy (10)
Główne
u.p.d.o.p. art. 28m § 1 pkt 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 28n § 1 pkt 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 24t § 1 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 15 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 28m § ust. 1 pkt 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 28m § ust. 4a
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.o.r.
Ustawa o rachunkowości
o.p.
Ordynacja podatkowa
Prawo o ustroju sądów administracyjnych
p.p.s.a.
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Odrzucone argumenty
Argumentacja spółki, że zapłacone odsetki od zaległości podatkowych oraz utworzone na nie rezerwy nie podlegają opodatkowaniu w ramach ryczałtu od dochodów spółek jako wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą.
Godne uwagi sformułowania
Odsetki od zaległości podatkowych nie są ponoszone w związku z prowadzeniem działalności, ale są konsekwencją prowadzenia tej działalności i niezapłacenia w terminie podatków. • Rezerwy mają charakter tymczasowy i nie są wydatkiem, czyli nie wiążą się z wypływem środków ze spółki, są pewnym rachunkowym zapisem/odpisem.
Skład orzekający
Barbara Rennert
przewodniczący
Izabela Kucznerowicz
członek
Katarzyna Nikodem
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących ryczałtu od dochodów spółek w kontekście odsetek od zaległości podatkowych i rezerw bilansowych."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji spółki stosującej ryczałt od dochodów spółek i tworzącej rezerwy na zaległości podatkowe.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy popularnego wśród spółek estońskiego CIT i wyjaśnia kluczowe kwestie związane z opodatkowaniem odsetek i rezerw, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców.
“Estoński CIT: Czy odsetki od zaległości podatkowych i rezerwy są opodatkowane?”
Sektor
nawozy
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.