I SA/Po 708/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej w zakresie podatku od towarów i usług (VAT). Wnioskodawczyni, prowadząca działalność gospodarczą polegającą m.in. na wynajmie nieruchomości, planowała wnieść dziewięć lokali użytkowych jako wkład niepieniężny do spółki z o.o. Wnioskodawczyni stała na stanowisku, że taki wkład stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy VAT, a w konsekwencji jego zbycie (wniesienie aportem) jest wyłączone z opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 tej ustawy. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) uznał to stanowisko za nieprawidłowe, argumentując, że same lokale użytkowe, mimo ich liczby, stanowią pojedynczy składnik majątku, a nie zespół składników, oraz że nie zostały one formalnie wyodrębnione w strukturze organizacyjnej działalności gospodarczej wnioskodawczyni. Ponadto organ wskazał na brak przejęcia przez spółkę wszystkich zobowiązań, np. z umów z dostawcami mediów. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd uznał, że stanowisko organu jest nieprawidłowe, powołując się na orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE) i Naczelnego Sądu Administracyjnego (NSA). Sąd podkreślił, że kluczowe jest, czy przekazany zespół składników jest wystarczający do prowadzenia samodzielnej działalności gospodarczej, a nie formalne wyodrębnienie w strukturze organizacyjnej. Sąd wskazał, że wniesienie lokali użytkowych do spółki, wraz z prawami i obowiązkami z umów najmu (przechodzącymi z mocy prawa na spółkę na podstawie art. 678 § 1 K.c.), pozwala spółce na samodzielne prowadzenie działalności w zakresie wynajmu tych lokali. Sąd uznał również, że brak przejęcia wszystkich zobowiązań, takich jak umowy z dostawcami mediów, nie wyklucza kwalifikacji jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, zwłaszcza gdy wnioskodawczyni zobowiązała się do uregulowania zobowiązań za okres poprzedzający wniesienie wkładu. Sąd stwierdził, że wniesienie aportem lokali użytkowych stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, a tym samym jest wyłączone z opodatkowania VAT.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaKwalifikacja aportu nieruchomości jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa i jego wyłączenie z opodatkowania VAT, interpretacja art. 2 pkt 27e i art. 6 pkt 1 ustawy VAT w świetle orzecznictwa TSUE i NSA.
Orzeczenie opiera się na specyficznym stanie faktycznym dotyczącym wniesienia lokali użytkowych jako wkładu do spółki. Konieczność indywidualnej oceny każdego przypadku.
Zagadnienia prawne (1)
Czy wniesienie dziewięciu lokali użytkowych jako wkładu do spółki z o.o. stanowi zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy VAT, co skutkuje wyłączeniem tej transakcji z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, wniesienie dziewięciu lokali użytkowych jako wkładu do spółki z o.o. stanowi zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa, co skutkuje wyłączeniem tej transakcji z opodatkowania podatkiem VAT.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że kluczowe jest, czy przekazany zespół składników jest wystarczający do samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej, a nie formalne wyodrębnienie w strukturze organizacyjnej. Wniesienie lokali użytkowych wraz z prawami i obowiązkami z umów najmu pozwala spółce na samodzielne prowadzenie działalności w zakresie wynajmu. Brak przejęcia wszystkich zobowiązań nie wyklucza takiej kwalifikacji.
Przepisy (13)
Główne
u.p.t.u. art. 2 § pkt 27e
Ustawa o podatku od towarów i usług
Definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa jako organizacyjnie i finansowo wyodrębnionego w istniejącym przedsiębiorstwie zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
u.p.t.u. art. 6 § pkt 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 5 § ust. 1 pkt 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Zastosowanie przepisu w przypadku uznania, że transakcja nie jest wyłączona z opodatkowania.
u.p.t.u. art. 7 § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Zastosowanie przepisu w przypadku uznania, że transakcja nie jest wyłączona z opodatkowania.
o.p. art. 14c § § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Obowiązek organu przedstawienia oceny stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym.
o.p. art. 121 § § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Obowiązek prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie do organów podatkowych.
o.p. art. 14h
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Stosowanie przepisów Kodeksu postępowania administracyjnego.
p.p.s.a. art. 146 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Uchylenie zaskarżonej interpretacji.
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a)
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Uchylenie zaskarżonej interpretacji w przypadku naruszenia prawa materialnego.
p.p.s.a. art. 200
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zwrot kosztów postępowania.
p.p.s.a. art. 205 § § 2 i § 4
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Orzekanie o kosztach postępowania.
K.c. art. 678 § § 1
Ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny
Przejście praw i obowiązków z umów najmu na nabywcę lokalu.
Dyrektywa VAT art. 19 § akapit pierwszy
Dyrektywa Rady 2006/112/WE
Wyłączenie z opodatkowania VAT przekazania całości lub części majątku przedsiębiorstwa.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Wniesienie lokali użytkowych jako wkład do spółki stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa. • Zorganizowana część przedsiębiorstwa jest wyłączona z opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy VAT. • Kluczowe jest, czy przekazany zespół składników umożliwia samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej, a nie formalne wyodrębnienie organizacyjne. • Brak przejęcia wszystkich zobowiązań (np. z umów z dostawcami mediów) nie wyklucza kwalifikacji jako zorganizowana część przedsiębiorstwa.
Odrzucone argumenty
Lokale użytkowe stanowią pojedynczy składnik majątku, a nie zespół składników. • Brak formalnego wyodrębnienia lokali użytkowych w strukturze organizacyjnej działalności gospodarczej. • Brak przejęcia wszystkich zobowiązań przez spółkę.
Godne uwagi sformułowania
całość przekazanych składników jest wystarczająca dla umożliwienia temu przedsiębiorstwu prowadzenia samodzielnej działalności gospodarczej • nie jest konieczne, by wszystkie możliwe elementy tej definicji wystąpiły łącznie
Skład orzekający
Barbara Rennert
przewodniczący
Michał Ilski
członek
Waldemar Inerowicz
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Kwalifikacja aportu nieruchomości jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa i jego wyłączenie z opodatkowania VAT, interpretacja art. 2 pkt 27e i art. 6 pkt 1 ustawy VAT w świetle orzecznictwa TSUE i NSA."
Ograniczenia: Orzeczenie opiera się na specyficznym stanie faktycznym dotyczącym wniesienia lokali użytkowych jako wkładu do spółki. Konieczność indywidualnej oceny każdego przypadku.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia z zakresu VAT związanego z obrotem nieruchomościami i restrukturyzacją działalności, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców. Wyrok WSA opiera się na interpretacji orzecznictwa TSUE, co nadaje mu znaczenie precedensowe.
“Wniesienie lokali do spółki jako aport – czy zawsze zapłacisz VAT? WSA rozwiewa wątpliwości.”
Sektor
nieruchomości
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.