I SA/Po 697/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSpółka M. M. wystąpiła o interpretację indywidualną dotyczącą podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie stosowania przepisów o cenach transferowych (dokumentacja i korekta) do podatnika opodatkowanego ryczałtem od dochodów spółek (tzw. estoński CIT). Spółka argumentowała, że rozdział 6b ustawy o CIT kompleksowo reguluje tę formę opodatkowania i nie zawiera odesłań do przepisów art. 11e, 11k-11t, co powinno oznaczać ich niestosowanie. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał to stanowisko za nieprawidłowe, twierdząc, że brak wyraźnego wyłączenia nie oznacza braku stosowania przepisów o cenach transferowych. Spółka wniosła skargę do WSA w Poznaniu, powtarzając swoje argumenty. WSA w Poznaniu oddalił skargę, uznając stanowisko organu za prawidłowe. Sąd podkreślił, że przepisy ogólne, takie jak te dotyczące cen transferowych, stosuje się do podatników estońskiego CIT, dopóki nie zostaną one wyraźnie wyłączone przez przepisy szczególne (rozdział 6b ustawy o CIT). Brak odesłania w rozdziale 6b do przepisów o cenach transferowych nie jest równoznaczny z ich niestosowaniem. Sąd powołał się na analogiczne rozumowanie Naczelnego Sądu Administracyjnego w innej sprawie, wskazując, że intencją ustawodawcy byłoby wyraźne wyłączenie, gdyby miało ono nastąpić. Sąd nie podzielił poglądu skarżącej, że definicja podmiotów powiązanych w art. 28c pkt 1, odsyłająca do art. 11a ust. 1 pkt 4, stanowi takie wyłączenie. Sąd uznał, że argumentacja skarżącej dotycząca "rynkowości transakcji" i niemożności zastosowania art. 11e nie uzasadnia wyłączenia stosowania tych przepisów.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie stosowania przepisów o cenach transferowych do podatników estońskiego CIT, mimo braku wyraźnych odesłań w przepisach szczególnych.
Orzeczenie dotyczy konkretnego stanu faktycznego i interpretacji przepisów ustawy o CIT.
Zagadnienia prawne (1)
Czy do podatnika opodatkowanego ryczałtem od dochodów spółek (estoński CIT) stosuje się przepisy dotyczące dokumentacji cen transferowych (art. 11k-11t u.p.d.o.p.) oraz przepisy dotyczące symetrycznej korekty cen transferowych (art. 11e u.p.d.o.p.)?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, przepisy te mają zastosowanie.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że brak wyraźnego wyłączenia stosowania przepisów ogólnych (o cenach transferowych) w przepisach szczególnych (rozdział 6b ustawy o CIT) oznacza, że przepisy te nadal obowiązują podatników estońskiego CIT. Intencją ustawodawcy byłoby wyraźne zastrzeżenie, gdyby miało nastąpić wyłączenie.
Przepisy (9)
Główne
u.p.d.o.p. art. 11e
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 11k § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 11t
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 28h § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 11a § 1 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 28c § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 28m § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 28m § 3 pkt 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
p.p.s.a. art. 151
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Przepisy ogólne (o cenach transferowych) stosuje się do podatników estońskiego CIT, dopóki nie zostaną wyraźnie wyłączone przez przepisy szczególne. • Brak odesłania w rozdziale 6b ustawy o CIT do przepisów o cenach transferowych nie oznacza ich niestosowania. • Intencją ustawodawcy byłoby wyraźne zastrzeżenie, gdyby miało nastąpić wyłączenie stosowania przepisów o cenach transferowych.
Odrzucone argumenty
Przepisy rozdziału 6b ustawy o CIT kompleksowo regulują estoński CIT i wyłączają stosowanie innych przepisów, w tym o cenach transferowych, jeśli nie ma wyraźnego odesłania. • Definicja podmiotów powiązanych w art. 28c pkt 1, odsyłająca do art. 11a ust. 1 pkt 4, stanowi wyłączenie stosowania innych przepisów o cenach transferowych. • Kwestia 'rynkowości transakcji' w kontekście estońskiego CIT wyklucza stosowanie art. 11e (symetryczna korekta).
Godne uwagi sformułowania
Nie powinno być wątpliwości, że w transakcji między podmiotami powiązanymi, sama forma opodatkowania tych podmiotów podatkiem dochodowym, nie może wyłączać zastosowania przepisów o charakterze ogólnym (w niniejszej sprawie przepisy art. 11k - art. 11t oraz art. 11e u.p.d.o.p), bez wyraźnego zastrzeżenia ustawodawcy podatkowego. • Takiego wyraźnego zastrzeżenia brak jest w przepisach rozdziału 6b u.p.d.o.p., w szczególności nie zastosowano wyłączenia przepisów art. 11e oraz art. 11k - art. 11t u.p.d.o.p., w art. 28h tej ustawy.
Skład orzekający
Katarzyna Nikodem
przewodniczący
Izabela Kucznerowicz
członek
Waldemar Inerowicz
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie stosowania przepisów o cenach transferowych do podatników estońskiego CIT, mimo braku wyraźnych odesłań w przepisach szczególnych."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy konkretnego stanu faktycznego i interpretacji przepisów ustawy o CIT.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy popularnego estońskiego CIT i jego relacji z przepisami o cenach transferowych, co jest kluczowe dla wielu firm. Wyjaśnia ważną kwestię interpretacyjną.
“Estoński CIT a ceny transferowe: Sąd rozwiewa wątpliwości – czy dokumentacja jest obowiązkowa?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.