I SA/Po 686/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi podatnika P. P. na informację Naczelnika Urzędu Skarbowego z dnia 26 sierpnia 2024 r., stwierdzającą bezskuteczność złożonych przez niego korekt deklaracji VAT za wrzesień, październik, listopad i grudzień 2020 roku. Podatnik złożył te korekty po tym, jak wcześniej wydano wobec niego ostateczne decyzje podatkowe dotyczące tych okresów. Naczelnik Urzędu Skarbowego uznał, że w związku z istnieniem ostatecznych decyzji, złożone korekty nie wywołują skutków prawnych. Podatnik zarzucił naruszenie przepisów Ordynacji podatkowej, w szczególności art. 81b § 1 pkt 2 lit. b), twierdząc, że prawo do korygowania deklaracji przysługuje nadal po zakończeniu postępowania podatkowego w zakresie nieobjętym decyzją. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu, mimo początkowego wniosku organu o odrzucenie skargi z uwagi na jej niedopuszczalność, uznał, że informacja o bezskuteczności korekty podlega zaskarżeniu do sądu administracyjnego, powołując się na orzecznictwo NSA. Jednakże, rozpatrując sprawę merytorycznie, Sąd podzielił stanowisko organu podatkowego. Sąd wyjaśnił, że przepis art. 81b § 1 pkt 2 lit. b) Ordynacji podatkowej zezwala na korektę deklaracji po zakończeniu postępowania podatkowego, ale tylko w zakresie nieobjętym decyzją określającą wysokość zobowiązania podatkowego. W sytuacji, gdy istnieje ostateczna decyzja określająca zobowiązanie podatkowe za dany okres, nie jest dopuszczalne korygowanie deklaracji za ten sam okres, gdyż mogłoby to prowadzić do podważenia ostatecznej decyzji. Sąd podkreślił, że korekta deklaracji nie może być środkiem modyfikowania zobowiązania podatkowego określonego w decyzji, a ewentualne nowe okoliczności lub dowody powinny być podstawą do wznowienia postępowania lub innych środków nadzwyczajnych. W związku z tym, Sąd oddalił skargę.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie dopuszczalności zaskarżenia informacji o bezskuteczności korekty oraz utrwalenie stanowiska, że ostateczna decyzja podatkowa zamyka możliwość korygowania deklaracji za dany okres.
Dotyczy specyficznej sytuacji złożenia korekty po wydaniu ostatecznej decyzji określającej zobowiązanie podatkowe.
Zagadnienia prawne (3)
Czy informacja organu podatkowego o bezskuteczności złożonej korekty deklaracji VAT podlega zaskarżeniu do sądu administracyjnego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, informacja o bezskuteczności korekty deklaracji podatkowej podlega zaskarżeniu do sądu administracyjnego na podstawie art. 3 § 2 pkt 4 P.p.s.a.
Uzasadnienie
Sąd powołał się na orzecznictwo NSA, zgodnie z którym pisemne zawiadomienie organu podatkowego o bezskuteczności korekty stanowi czynność z zakresu administracji publicznej o zewnętrznym charakterze, dotyczącą uprawnień lub obowiązków wynikających z przepisów prawa, a zatem podlega kontroli sądów administracyjnych.
Czy podatnik ma prawo do korygowania deklaracji VAT za okres, w którym została wydana ostateczna decyzja określająca wysokość zobowiązania podatkowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, po wydaniu ostatecznej decyzji określającej wysokość zobowiązania podatkowego za dany okres, podatnik nie ma prawa do składania korekt deklaracji za ten sam okres, ponieważ takie korekty nie wywołują skutków prawnych.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że przepis art. 81b § 1 pkt 2 lit. b) Ordynacji podatkowej zezwala na korektę deklaracji po zakończeniu postępowania podatkowego tylko w zakresie nieobjętym decyzją. Istnienie ostatecznej decyzji określającej zobowiązanie podatkowe za dany okres wyłącza dopuszczalność korygowania deklaracji za to samo zobowiązanie i ten sam okres. Korekta nie może być środkiem modyfikowania decyzji podatkowej.
Czy złożenie korekty deklaracji VAT po wydaniu ostatecznej decyzji podatkowej powinno być traktowane jako wniosek o wznowienie postępowania lub odwołanie od decyzji?
Odpowiedź sądu
Nie, złożenie korekty deklaracji w sytuacji istnienia ostatecznej decyzji określającej zobowiązanie podatkowe nie jest przesłanką do wznowienia postępowania ani nie może być traktowane jako wniosek o uchylenie, zmianę lub stwierdzenie nieważności decyzji.
Uzasadnienie
Sąd rozróżnił decyzję ustalającą od decyzji określającej. W przypadku decyzji określającej, korekta złożona przez stronę nie może być traktowana jako żądanie wydania decyzji z inną kwotą zobowiązania. Podatnikowi wskazano na możliwość zastosowania nadzwyczajnych środków wzruszenia decyzji ostatecznych.
Przepisy (14)
Główne
u.p.t.u.
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
O.p. art. 81b § § 1 pkt 2 lit. b)
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Prawo do skorygowania deklaracji przysługuje po zakończeniu postępowania podatkowego, ale wyłącznie w zakresie nieobjętym decyzją określającą wysokość zobowiązania podatkowego.
p.p.s.a. art. 3 § § 2 pkt 4
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Kontrola działalności administracji publicznej sprawowana przez sądy administracyjne obejmuje także orzekanie w sprawach skarg na czynności polegające na zawiadomieniu pisemnym przez organ podatkowy składającego korektę o jej bezskuteczności.
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 99 § ust. 12
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 87 § ust. 1-2
Ustawa o podatku od towarów i usług
O.p. art. 21 § § 2, § 3 i § 3a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 81b § § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Korekta złożona w przypadku, o którym mowa w § 1 pkt 1, nie wywołuje skutków prawnych.
O.p. art. 120
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 243 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 240 § § 1 pkt 5
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 241 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 244 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
p.p.s.a. art. 58 § § 1 pkt 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Informacja o bezskuteczności korekty deklaracji VAT podlega zaskarżeniu do sądu administracyjnego. • Po wydaniu ostatecznej decyzji określającej wysokość zobowiązania podatkowego, nie jest dopuszczalne korygowanie deklaracji za ten sam okres.
Odrzucone argumenty
Złożenie korekty deklaracji po wydaniu ostatecznej decyzji powinno być traktowane jako wniosek o wznowienie postępowania lub odwołanie od decyzji. • Organ podatkowy powinien był przeprowadzić weryfikację zasadności zwrotu w toku wznowionego postępowania podatkowego.
Godne uwagi sformułowania
Korekta złożona w przypadku, o którym mowa w § 1 pkt 1, nie wywołuje skutków prawnych. • Istnienie w obrocie prawnym decyzji określającej zobowiązanie podatkowe za dany okres wyłącza bowiem dopuszczalność korygowania deklaracji za to samo zobowiązanie podatkowe (tożsamy podatek) i ten sam okres. • Korygowanie deklaracji nie może być natomiast środkiem modyfikowania zobowiązania podatkowego określonego w decyzji podatkowej.
Skład orzekający
Małgorzata Bejgerowska
przewodniczący
Izabela Kucznerowicz
sprawozdawca
Waldemar Inerowicz
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie dopuszczalności zaskarżenia informacji o bezskuteczności korekty oraz utrwalenie stanowiska, że ostateczna decyzja podatkowa zamyka możliwość korygowania deklaracji za dany okres."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji złożenia korekty po wydaniu ostatecznej decyzji określającej zobowiązanie podatkowe.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia praktycznego dla podatników – możliwości korygowania deklaracji VAT po wydaniu decyzji. Wyjaśnia granice prawa do korekty i rolę ostatecznych decyzji podatkowych.
“Czy można korygować VAT po wydaniu decyzji? Sąd wyjaśnia granice prawa podatnika.”
Sektor
finanse
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.