I SA/Po 68/20Nadpłata podatku odliczenie składki zapłacone po terminie
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła wniosku E.M. o stwierdzenie nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za rok 2012. Skarżąca złożyła pierwotne zeznanie PIT-37 w oparciu o informacje od płatnika, które następnie zostały skorygowane. Korekty wynikały z kontroli ZUS, która zakwestionowała umowy o dzieło i przekształciła je w umowy zlecenia, co skutkowało koniecznością opłacenia składek ZUS. Skarżąca wniosła o stwierdzenie nadpłaty, twierdząc, że powinna mieć możliwość odliczenia składek, które zostały zapłacone po terminie. Organy podatkowe, a następnie Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu, odmówiły uwzględnienia wniosku. Sąd oparł swoje rozstrzygnięcie na przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (art. 26 ust. 1 pkt 2 i art. 27b ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.f.), które jednoznacznie stanowią, że odliczeniu od podstawy opodatkowania lub podatku podlegają składki zapłacone, potrącone, opłacone lub pobrane w roku podatkowym. Ponieważ składki za 2012 rok zostały zapłacone przez płatnika dopiero w 2018 roku, a nie w roku podatkowym 2012, skarżącej nie przysługiwało prawo do ich odliczenia. Sąd podkreślił, że błędna kwalifikacja umów przez płatnika nie modyfikuje zasady odliczania składek tylko w roku ich faktycznego uiszczenia. Skarga została oddalona.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaPotwierdzenie zasady, że odliczenie składek od podatku jest możliwe tylko w roku ich faktycznego uiszczenia, niezależnie od tego, za jaki okres zostały naliczone lub od jakiej umowy pochodzą.
Dotyczy sytuacji, gdy składki zostały zapłacone po terminie, a nie w roku podatkowym, którego dotyczą. Nie rozstrzyga kwestii odpowiedzialności płatnika za błędne rozliczenia.
Zagadnienia prawne (1)
Czy podatnik ma prawo do odliczenia składek na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne od podstawy opodatkowania lub podatku za rok podatkowy, jeśli składki te zostały zapłacone, potrącone, opłacone lub pobrane w innym roku podatkowym niż ten, którego dotyczą?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, odliczenie jest możliwe tylko wtedy, gdy składki zostały zapłacone, potrącone, opłacone lub pobrane w roku podatkowym, którego dotyczą.
Uzasadnienie
Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (art. 26 ust. 1 pkt 2 i art. 27b ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.f.) jednoznacznie stanowią o składkach zapłaconych, potrąconych, opłaconych lub pobranych w roku podatkowym. Zapłacenie, potrącenie, opłacenie lub pobranie w roku podatkowym odpowiedniej składki stanowi warunek odliczenia jej od podstawy opodatkowania lub podatku za rok podatkowy, w którym została uiszczona. Okoliczność późniejszego zapłacenia składek lub błędna kwalifikacja umów przez płatnika nie modyfikuje tej zasady.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (6)
Główne
u.p.d.o.f. art. 26 § ust. 1 pkt 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Odliczeniu od podstawy opodatkowania podlegają składki zapłacone, potrącone, opłacone lub pobrane w roku podatkowym.
u.p.d.o.f. art. 27b § ust. 1 pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Podatek dochodowy ulega obniżeniu o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne opłaconej lub pobranej w roku podatkowym.
Pomocnicze
u.s.u.s.
Ustawa z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych
u.ś.o.z.
Ustawa z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych
O.p.
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa prawna oddalenia skargi.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Składki na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne podlegają odliczeniu od podstawy opodatkowania lub podatku tylko wtedy, gdy zostały zapłacone, potrącone, opłacone lub pobrane w roku podatkowym, którego dotyczą.
Odrzucone argumenty
Podatniczka argumentowała, że powinna mieć możliwość odliczenia składek zapłaconych po terminie, wynikających z późniejszej korekty umów przez płatnika.
Godne uwagi sformułowania
Zapłacenie, potrącenie, opłacenie, pobranie w roku podatkowym odpowiedniej składki stanowi warunek odliczenia jej od podstawy opodatkowania lub podatku za rok podatkowy, w którym została uiszczona. • Okoliczność przekwalifikowania umów po kilku latach nie zmieni faktu niepobrania i niepotrącenia w 2012 r. składek ze środków skarżącej ani wielkości pobranych w 2012 r. zaliczek.
Skład orzekający
Włodzimierz Zygmont
przewodniczący
Katarzyna Nikodem
sprawozdawca
Karol Pawlicki
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Potwierdzenie zasady, że odliczenie składek od podatku jest możliwe tylko w roku ich faktycznego uiszczenia, niezależnie od tego, za jaki okres zostały naliczone lub od jakiej umowy pochodzą."
Ograniczenia: Dotyczy sytuacji, gdy składki zostały zapłacone po terminie, a nie w roku podatkowym, którego dotyczą. Nie rozstrzyga kwestii odpowiedzialności płatnika za błędne rozliczenia.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa ilustruje częsty problem podatników związany z odliczaniem składek ZUS zapłaconych po terminie, co może być interesujące dla osób prowadzących działalność gospodarczą i księgowych.
“Zapłacone po terminie składki ZUS? Nie odliczysz ich od podatku za poprzedni rok!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.