Orzeczenie · 2024-03-14

I SA/Po 668/23

Sąd

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu

Miejsce

Poznań

Data

2024-03-14

NSApodatkoweŚredniawsa

podatek dochodowy od osób prawnychspółka komandytowamały podatnikstawka CITrok podatkowyrok obrotowynadpłata podatkukontynuacja działalności

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Spółka komandytowa, która z dniem 1 maja 2021 r. uzyskała status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, wniosła o stwierdzenie nadpłaty podatku za 2021 rok, powołując się na prawo do zastosowania obniżonej 9% stawki CIT. Spółka argumentowała, że jej pierwszy rok podatkowy rozpoczął się 1 maja 2021 r. i trwał do końca roku, a poprzedni rok podatkowy nie mógł być krótszy niż 12 miesięcy. Organy podatkowe, a następnie Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu, uznały jednak, że spółka komandytowa jest kontynuatorem działalności gospodarczej rozpoczętej w 2015 r. i dla celów ustalenia statusu 'małego podatnika' należy brać pod uwagę poprzedni rok obrotowy, którym był rok kalendarzowy 2020. W tym okresie przychody spółki wraz z VAT przekroczyły równowartość 1,2 mln euro, co uniemożliwiło zastosowanie 9% stawki CIT. Sąd oddalił skargę, stwierdzając, że organy prawidłowo zinterpretowały przepisy dotyczące roku podatkowego i obrotowego oraz statusu małego podatnika, a spółka nie była podmiotem rozpoczynającym działalność w rozumieniu przepisów przejściowych.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Średnia

Do czego można powołać

Interpretacja przepisów dotyczących statusu 'małego podatnika' dla spółek komandytowych, które stały się podatnikami CIT, w kontekście przepisów przejściowych ustawy nowelizującej.

Ograniczenia stosowania

Dotyczy specyficznej sytuacji spółek komandytowych, które wybrały opodatkowanie CIT od określonego momentu, a ich rok obrotowy jest rokiem kalendarzowym.

Zagadnienia prawne (3)

Czy spółka komandytowa, która stała się podatnikiem CIT od 1 maja 2021 r., może zastosować obniżoną 9% stawkę podatku dochodowego od osób prawnych, jeśli jej pierwszy rok podatkowy rozpoczął się tego dnia, a dla celów statusu 'małego podatnika' należy brać pod uwagę poprzedni rok obrotowy?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, spółka komandytowa nie może zastosować obniżonej 9% stawki CIT, ponieważ dla ustalenia statusu 'małego podatnika' należy brać pod uwagę poprzedni rok obrotowy (2020), w którym przychody spółki przekroczyły limit.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że spółka komandytowa jest kontynuatorem działalności gospodarczej i dla ustalenia statusu 'małego podatnika' należy brać pod uwagę poprzedni rok obrotowy (2020), a nie pierwszy rok podatkowy rozpoczynający się od 1 maja 2021 r. Przychody spółki w 2020 r. przekroczyły limit, co uniemożliwiło zastosowanie 9% stawki CIT.

Czy pojęcie 'poprzedniego roku podatkowego' w rozumieniu art. 4a pkt 10 ustawy o CIT może być utożsamiane z 'poprzednim rokiem obrotowym' w rozumieniu ustawy o rachunkowości dla spółki komandytowej, która stała się podatnikiem CIT?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, dla spółki komandytowej, która stała się podatnikiem CIT i której rok obrotowy jest rokiem kalendarzowym, dla ustalenia statusu 'małego podatnika' poprzednim rokiem podatkowym jest poprzedni rok obrotowy.

Uzasadnienie

Sąd stwierdził, że spółka komandytowa, która z dniem 1 maja 2021 r. stała się podatnikiem CIT, a której rokiem obrotowym jest rok kalendarzowy, dla ustalenia statusu 'małego podatnika' uwzględnia wartość sprzedaży brutto za poprzedni rok obrotowy (2020). Przepisy przejściowe i ustawa o rachunkowości wskazują na konieczność odniesienia się do roku obrotowego.

Czy spółka komandytowa, która stała się podatnikiem CIT od 1 maja 2021 r., jest traktowana jako podmiot rozpoczynający działalność w rozumieniu art. 19 ust. 1e ustawy o CIT?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, spółka komandytowa, która stała się podatnikiem CIT, nie jest traktowana jako podmiot rozpoczynający działalność, jeśli kontynuuje wcześniej prowadzoną działalność gospodarczą.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że nadanie spółce komandytowej statusu podatnika CIT nie czyni ze skarżącej nowo utworzonego podmiotu, który nie prowadził wcześniej działalności gospodarczej. Przepisy dotyczące kontynuacji wyceny wartości podatkowej składników majątkowych potwierdzają, że spółki te prowadzą dalszą działalność.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Oddalono skargę

Oddalono skargę na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej utrzymującą w mocy decyzję organu pierwszej instancji odmawiającą stwierdzenia nadpłaty w podatku dochodowym od osób prawnych.

Przepisy (21)

Główne

u.p.d.o.p. art. 19 § 1 pkt 2

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

Warunkiem zastosowania stawki 9% jest posiadanie statusu małego podatnika.

u.p.d.o.p. art. 4a § pkt 10

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

Definicja małego podatnika - wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z VAT) nieprzekraczająca w poprzednim roku podatkowym równowartości 1,2 mln euro.

u.p.d.o.p. art. 19 § 1d

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

Warunek posiadania statusu małego podatnika do zastosowania stawki 9%.

Ustawa Nowelizująca art. 12 § ust. 2

Ustawa o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw

Możliwość postanowienia przez spółkę komandytową o stosowaniu przepisów CIT od 1 maja 2021 r.

Ustawa Nowelizująca art. 12 § ust. 3

Obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych przed dniem uzyskania statusu podatnika CIT.

u.o.r. art. 3 § ust. 1 pkt 9

Ustawa o rachunkowości

Definicja roku obrotowego.

Pomocnicze

u.p.d.o.p. art. 19 § 1e

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

Wyłączenie wymogu posiadania statusu małego podatnika dla podatników rozpoczynających prowadzenie działalności w roku rozpoczęcia tej działalności.

Ustawa Nowelizująca art. 12 § ust. 6

Kontynuacja wyceny wartości podatkowej składników majątkowych przez spółki komandytowe.

p.p.s.a. art. 151

Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

p.p.s.a. art. 134 § § 1

Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

p.p.s.a. art. 145 § § 1

Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

p.u.s.a. art. 1 § § 1

Ustawa Prawo o ustroju sądów administracyjnych

p.u.s.a. art. 1 § § 2

Ustawa Prawo o ustroju sądów administracyjnych

O.p. art. 2a