I SA/Po 643/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła wniosku Gminy o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług, a konkretnie prawa do odliczenia pełnej kwoty VAT naliczonego od wydatków ponoszonych w związku z realizacją projektu inwestycyjnego polegającego na budowie drogi. Gmina wyjaśniła, że inwestycja jest realizowana w związku z umową z inwestorem prywatnym, która umożliwiła sprzedaż przez Gminę nieruchomości. Sprzedaż ta była opodatkowana VAT. Gmina poniosła wydatki na budowę drogi, która miała zapewnić obsługę inwestycji prywatnej oraz uatrakcyjnić dalsze nieruchomości Gminy przeznaczone do sprzedaży. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał stanowisko Gminy za nieprawidłowe, twierdząc, że budowa drogi mieści się w zakresie czynności o charakterze publicznoprawnym i Gmina działa jako administracja publiczna, a nie podatnik VAT. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu uznał skargę Gminy za zasadną. Sąd stwierdził, że Gmina realizując inwestycję działała w charakterze podatnika VAT, ponieważ budowa drogi była ściśle powiązana z czynnościami opodatkowanymi VAT, tj. sprzedażą nieruchomości. Podkreślono, że zawieranie umów cywilnoprawnych przez gminę następuje w sferze jej dominium, a nie imperium, a czynności te są wyłączone z zakresu wyłączenia z opodatkowania. Sąd uchylił zaskarżoną interpretację, uznając, że Gmina ma prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków związanych z budową drogi.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie prawa gminy do odliczenia VAT naliczonego od wydatków związanych z inwestycjami drogowymi, gdy są one powiązane z działalnością gospodarczą (np. sprzedażą nieruchomości) i nie są realizowane wyłącznie w ramach władztwa publicznego.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji, w której budowa drogi jest bezpośrednio powiązana z planowaną sprzedażą nieruchomości przez gminę i wynika z umowy cywilnoprawnej. Nie dotyczy sytuacji, gdy droga jest budowana wyłącznie w ramach zadań publicznych bez związku z działalnością gospodarczą.
Zagadnienia prawne (2)
Czy Gmina ma prawo do odliczenia pełnej kwoty VAT naliczonego od wydatków ponoszonych w związku z realizacją inwestycji polegającej na budowie drogi, która ma umożliwić sprzedaż nieruchomości?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, Gmina ma prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków związanych z budową drogi, ponieważ inwestycja ta jest związana z czynnościami opodatkowanymi VAT (sprzedażą nieruchomości) i Gmina działa w tym zakresie jako podatnik VAT.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że budowa drogi przez Gminę, choć może być uznana za zadanie własne, w tym konkretnym przypadku miała wyraźne podłoże gospodarcze i była ściśle powiązana z planowaną sprzedażą nieruchomości przez Gminę. Sprzedaż ta była czynnością opodatkowaną VAT, a budowa drogi warunkowała tę sprzedaż oraz zwiększała atrakcyjność innych nieruchomości Gminy przeznaczonych do sprzedaży. W związku z tym, Gmina działała jako podatnik VAT, a wydatki na budowę drogi były związane z czynnościami opodatkowanymi, co uprawnia do odliczenia VAT naliczonego.
Czy Gmina, realizując inwestycję budowy drogi w związku z umową z inwestorem prywatnym i planowaną sprzedażą nieruchomości, działa w charakterze podatnika VAT, czy organu władzy publicznej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Gmina działa w charakterze podatnika VAT.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że zawieranie umów cywilnoprawnych przez Gminę następuje w sferze jej dominium, a nie imperium. Ponieważ budowa drogi była związana z umową cywilnoprawną i planowaną sprzedażą nieruchomości, Gmina nie działała wyłącznie w charakterze organu władzy publicznej, ale jako podmiot gospodarczy.
Przepisy (7)
Główne
ustawa o PTU art. 86 § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Zasada neutralności VAT.
ustawa o PTU art. 15 § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Definicja podatnika VAT jako podmiotu wykonującego samodzielnie działalność gospodarczą.
ustawa o PTU art. 15 § 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Definicja działalności gospodarczej obejmująca wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Pomocnicze
ustawa o PTU art. 15 § 6
Ustawa o podatku od towarów i usług
Wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatników w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych.
u.s.g. art. 7 § 1
Ustawa o samorządzie gminnym
Zadania własne gminy.
u.s.g. art. 7 § 2
Ustawa o samorządzie gminnym
Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, w tym w zakresie dróg gminnych, jako zadanie własne gminy.
u.d.p.
Ustawa o drogach publicznych
Regulacje dotyczące zarządców dróg i czynności o charakterze publicznoprawnym.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Budowa drogi przez Gminę była ściśle powiązana z planowaną sprzedażą nieruchomości, która stanowiła czynność opodatkowaną VAT. • Gmina, zawierając umowę cywilnoprawną i sprzedając nieruchomości, działała w charakterze podatnika VAT, a nie organu władzy publicznej. • Wydatki na budowę drogi stanowiły koszty związane z działalnością gospodarczą Gminy, umożliwiającą osiągnięcie przychodu ze sprzedaży nieruchomości.
Odrzucone argumenty
Budowa drogi przez Gminę stanowi realizację zadań własnych w ramach władztwa publicznego, co wyłącza ją z opodatkowania VAT. • Nie istnieje bezpośredni i ścisły związek między wydatkami na budowę drogi a czynnościami opodatkowanymi VAT.
Godne uwagi sformułowania
Związek ze sprzedażą opodatkowaną w chwili dokonywania zakupu towarów i usług związanych z realizacją Inwestycji nie będzie ani uchwytny, ani oczywisty. • Gmina - w związku z możliwością dokonania sprzedaży nieruchomości oraz dla obsługi Terenu gospodarczego - zobowiązała się do realizacji Inwestycji. • Zawarcie Umowy w zasadzie warunkowało dokonanie sprzedaży przez Gminę nieruchomości.
Skład orzekający
Małgorzata Bejgerowska
przewodniczący
Michał Ilski
sprawozdawca
Waldemar Inerowicz
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie prawa gminy do odliczenia VAT naliczonego od wydatków związanych z inwestycjami drogowymi, gdy są one powiązane z działalnością gospodarczą (np. sprzedażą nieruchomości) i nie są realizowane wyłącznie w ramach władztwa publicznego."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji, w której budowa drogi jest bezpośrednio powiązana z planowaną sprzedażą nieruchomości przez gminę i wynika z umowy cywilnoprawnej. Nie dotyczy sytuacji, gdy droga jest budowana wyłącznie w ramach zadań publicznych bez związku z działalnością gospodarczą.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa pokazuje, jak ważne jest rozróżnienie między działaniem gminy jako organu władzy publicznej a jej działaniem jako podmiotu gospodarczego w kontekście VAT. Jest to istotne dla wielu samorządów i przedsiębiorców współpracujących z gminami.
“Gmina wygrała z fiskusem: prawo do odliczenia VAT od budowy drogi potwierdzone!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.