I SA/Po 535/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu rozpoznał skargę G. L. (jednostki samorządu terytorialnego) na indywidualną interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych. Spór dotyczył ustalenia, kto powinien być uznany za płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych w odniesieniu do umów cywilnoprawnych (zlecenia, o dzieło) zawieranych przez jednostki organizacyjne gminy (np. urzędy, szkoły, przedszkola). Skarżąca gmina argumentowała, że płatnikiem powinny być te jednostki, które faktycznie dokonują wypłat wynagrodzeń, nawet jeśli nie są stroną umowy, powołując się na art. 41 ust. 1 ustawy o PDOF, który wskazuje jako płatników zarówno osoby prawne, jak i ich jednostki organizacyjne. Dyrektor KIS uznał, że płatnikiem jest gmina jako strona umów. Sąd administracyjny, podzielając stanowisko skarżącej, uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd podkreślił, że kluczowe dla ustalenia statusu płatnika jest faktyczne dokonywanie świadczenia (wypłaty), a nie bycie stroną umowy cywilnoprawnej. Analiza przepisów art. 41 ust. 1, art. 42 ust. 1, art. 42g ustawy o PDOF oraz art. 8 Ordynacji podatkowej prowadzi do wniosku, że ustawodawca dopuszcza sytuację, w której płatnikiem jest jednostka organizacyjna osoby prawnej, nawet jeśli nie jest ona stroną umowy. Sąd odwołał się do orzecznictwa NSA, które potwierdza tę interpretację. W konsekwencji, sąd uchylił interpretację organu i zasądził od Dyrektora KIS na rzecz skarżącej zwrot kosztów postępowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalenie, kto jest płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych w przypadku umów cywilnoprawnych zawieranych przez jednostki organizacyjne gmin, gdy wypłaty dokonują te jednostki.
Dotyczy specyficznej sytuacji jednostek organizacyjnych gmin i ich roli jako płatników podatku dochodowego od osób fizycznych.
Zagadnienia prawne (2)
Kto jest płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych w odniesieniu do umów cywilnoprawnych zawieranych przez jednostki organizacyjne gminy – sama gmina czy te jednostki?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych w odniesieniu do umów cywilnoprawnych zawieranych przez jednostki organizacyjne gminy są te jednostki, które faktycznie dokonują wypłaty wynagrodzenia, a nie sama gmina jako strona umowy.
Uzasadnienie
Status płatnika wynika z faktycznego dokonywania świadczenia (wypłaty), a nie z bycia stroną umowy cywilnoprawnej. Przepisy ustawy o PDOF dopuszczają, aby płatnikiem była jednostka organizacyjna osoby prawnej, nawet jeśli nie jest ona stroną umowy.
Czy jednostki organizacyjne gminy, dokonujące wypłat z umów cywilnoprawnych, powinny posługiwać się własnym NIP-em przy sporządzaniu deklaracji podatkowych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, jednostki organizacyjne gminy, będąc płatnikami, powinny posługiwać się własnym NIP-em przy sporządzaniu deklaracji podatkowych.
Uzasadnienie
Skoro jednostki są płatnikami, to powinny stosować swoje NIP-y w dokumentach rozliczeniowych, zgodnie z zasadą, że płatnik działa w swoim imieniu w zakresie obowiązków podatkowych.
Przepisy (8)
Główne
u.p.d.o.f. art. 41 § ust. 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności określonych w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, są obowiązane jako płatnicy pobierać zaliczki na podatek dochodowy.
u.p.d.o.f. art. 42 § ust. 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Płatnicy przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek na rachunek urzędu skarbowego.
u.p.d.o.f. art. 42g § ust. 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Płatnicy przesyłają roczne obliczenie podatku oraz informacje do urzędu skarbowego i podatnika.
O.p. art. 8
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go organowi podatkowemu.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 13 § pkt 8 lit. a)
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przychody z działalności wykonywanej osobiście obejmują m.in. usługi na podstawie umowy zlecenia lub o dzieło uzyskiwane od jednostki organizacyjnej osoby prawnej.
u.s.g.
Ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
u.f.p.
Ustawa z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych
k.p.
Ustawa z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy
Argumenty
Skuteczne argumenty
Status płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych wynika z faktycznego dokonywania wypłaty świadczenia, a nie z bycia stroną umowy cywilnoprawnej. • Przepisy ustawy o PDOF (art. 41 ust. 1) dopuszczają, aby płatnikiem była jednostka organizacyjna osoby prawnej, nawet jeśli nie jest ona stroną umowy. • Jednostki organizacyjne gminy, które faktycznie dokonują wypłat, powinny być uznane za płatników i posługiwać się własnym NIP-em.
Odrzucone argumenty
Dyrektor KIS uznał, że płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych jest gmina jako strona umów cywilnoprawnych, a nie jej jednostki organizacyjne.
Godne uwagi sformułowania
ustawa podatkowa nie przypisuje statusu płatnika podmiotowi odpowiedzialnemu na mocy zawartej umowy cywilnoprawnej za wypłatę wynagrodzenia, ale podmiotowi (strukturze, jednostce), który tej wypłaty technicznie dokonuje. • okolicznością, która decyduje o przypisaniu statusu płatnika osobie prawnej, czy też jej jednostce organizacyjnej, może być wyłącznie "dokonywanie świadczeń z tytułu działalności określonym osobom fizycznym", a więc także dokonywanie wypłaty wynagrodzenia z tytułu umowy cywilnoprawnej. • Przepis ten wyraźnie wskazuje, że ustawodawca dopuszcza, aby przychody z umowy cywilnoprawnej były uzyskiwane od jednostki organizacyjnej osoby prawnej, czyli podmiotu, który nie może być stroną tej umowy cywilnoprawnej.
Skład orzekający
Barbara Rennert
przewodniczący
Małgorzata Bejgerowska
członek
Michał Ilski
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalenie, kto jest płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych w przypadku umów cywilnoprawnych zawieranych przez jednostki organizacyjne gmin, gdy wypłaty dokonują te jednostki."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji jednostek organizacyjnych gmin i ich roli jako płatników podatku dochodowego od osób fizycznych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnej kwestii praktycznej dla jednostek samorządu terytorialnego i ich jednostek organizacyjnych, wyjaśniając złożone zagadnienia podatkowe związane z rolą płatnika.
“Gmina czy jej jednostka? Kto jest płatnikiem PIT od umów cywilnoprawnych?”
Dane finansowe
WPS: 680 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.