I SA/PO 532/23

I SA/Po 532/23 - Wyrok WSA w Poznaniu
Data orzeczenia
2023-10-03
orzeczenie prawomocne
Data wpływu
2023-07-13
Sąd
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu
Sędziowie
Barbara Rennert
Robert Talaga /sprawozdawca/
Waldemar Inerowicz /przewodniczący/
Symbol z opisem
6118 Egzekucja świadczeń pieniężnych, zabezpieczenie zobowiązań podatkowych
Hasła tematyczne
Egzekucyjne postępowanie
Skarżony organ
Dyrektor Izby Administracji Skarbowej
Treść wyniku
Oddalono skargę
Powołane przepisy
Dz.U. 2023 poz 1634
art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t.j.
Dz.U. 2022 poz 479
art. 33, art. 54 § 1,  81 § 4 -5
Ustawa z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji - t.j.
Sentencja
Dnia 03 października 2023 roku Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Waldemar Inerowicz Sędziowie Sędzia WSA Barbara Rennert Asesor sądowy WSA Roberta Talaga (spr.) po rozpoznaniu w trybie uproszczonym w dniu 03 października 2023 roku sprawy ze skargi M. W. na postanowienie Dyrektora Izby Skarbowej z dnia 8 maja 2023 r. nr [...] w przedmiocie oddalenia skargi na czynność egzekucyjną oddala skargę.
Uzasadnienie
Naczelnik Urzędu Skarbowego [...] prowadził względem M. W. (dalej zwanej również skarżącą) postępowanie egzekucyjne na podstawie tytułu wykonawczego wystawionego przez Naczelnika Pierwszego [...] Urzędu Skarbowego [...] z 06 lutego 2023 r., nr [...] obejmującego zaległość podatkową skarżącej w podatku od towarów i usług za listopad 2022 r.
Zawiadomieniem z 07 lutego 2023 r. zajęto wierzytelność skarżącej z rachunku bankowego i wkładu oszczędnościowego w banku [...]
Skarżąca wniosła skargę na wskazaną czynność egzekucyjną. W jej ocenie zastosowany środek egzekucyjny jest zbyt uciążliwy. Podniesiono, że zajęcie uniemożliwi wywiązanie się z układu restrukturyzacyjnego z wierzycielami.
Naczelnik Urzędu Skarbowego [...] postanowieniem z 16 marca 2023 r., nr [...] oddalił skargę na czynność egzekucyjną.
Organ pierwszej instancji wyjaśnił, że skarżąca została we wcześniejszym postępowaniu pismem z 07 lutego 2023 r. wezwana do wskazania innego majątku, z którego można przeprowadzić skuteczną egzekucję. W odpowiedzi na powyższe skarżąca w piśmie z 20 lutego 2023 r. wskazała na cztery należące do niej nieruchomości. Naczelnik ustalił, że wszystkie wskazane przez skarżącą nieruchomości są obciążone hipoteką umowną na kwotę [...]EUR i [...] zł. Zauważono również, że na skutek dokonania kwestionowanej czynności egzekucyjnej nie wyegzekwowano żadnej kwoty. W ocenie organu pierwszej instancji o zastosowaniu najmniej uciążliwego środka egzekucyjnego można mówić wówczas, gdy istniej w tym względzie możliwość wyboru. W jego ocenie wszczęcie egzekucji z nieruchomości skarżącej wydaje się być nieuzasadnione z uwagi na ich znaczne obciążenie hipoteczne. Wskazano również, że podmiot przystępujący do postępowania restrukturyzacyjnego powinien mieć zdolność do wykonania układu oraz powinien wywiązywać się z bieżących, nieobjętych układem należności.
Skarżąca wniosła zażalenie na omówione postanowienie Naczelnika. Wniesiono o uchylenie zaskarżonego postanowienia i przekazanie sprawy wskazanemu organowi do ponownego rozpoznania.
Dyrektor Izby Skarbowej postanowieniem z 08 maja 2023 r., nr [...] utrzymał w mocy postanowienie Naczelnika z 16 marca 2023 r.
Uznano, że w okolicznościach sprawy nie sposób uznać aby zajęcie wierzytelności z rachunku bankowego i wkładu oszczędnościowego stanowiło zbyt uciążliwy środek egzekucyjny. Skarżąca nie wskazała składnika majątku, z którego egzekucja byłaby mniej uciążliwa a jednocześnie skuteczna i efektywna. W ślad za Naczelnikiem wskazano, że wskazane przez skarżącą nieruchomości obciążone są hipotekami na znaczne kwoty. Stwierdzono ponadto, że egzekucja z nieruchomości jest procesem długotrwałym, kosztownym i niepewnym co do końcowego rezultatu. Egzekucję z nieruchomości uważa się powszechnie za najbardziej uciążliwy środek egzekucyjny. Podkreślono również, że w związku z kwestionowaną czynnością egzekucyjną bank nie przekazał tytułem zajęcia żadnej kwoty. W konsekwencji za bez znaczenia uznano argumenty dotyczące braku możliwości realizowania układu z wierzycielami. Stwierdzono również, że zawarty układ nie obejmuje zaległości w podatku od towarów i usług za listopad 2022 r., która powstała po jego zatwierdzeniu.
Skarżąca wniosła skargę na omówione powyżej postanowienie Dyrektora. Wniesiono o uchylenie zaskarżonego postanowienia oraz poprzedzającego go postanowienia "Naczelnika Pierwszego [...] Urzędu Skarbowego [...]" i przekazanie sprawy do ponownego rozpatrzenia. Wniesiono również o zasądzenie kosztów sądowych wraz z kosztami zastępstwa procesowego według norm przepisanych.
Zaskarżonemu postanowieniu zarzucono naruszenie art. 33 ust. 2 pkt 6 lit. c) ustawy z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 479 z późn. zm. – dalej w skrócie: "u.p.e.a.") wskazując, że w sprawie ma miejsce brak wymagalności obowiązku z powodu wystąpienia innej przyczyny niż określona w lit. a i b, a przyczyną tą jest wydanie przez NSA postanowień z 24 marca 2023 r., I FSK 321/23 i I FSK 322/23.
W odpowiedzi na skargę Dyrektor Izby Skarbowej podtrzymał swoje dotychczasowe stanowisko w sprawie wnosząc o oddalenie skargi.
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu zważył, co następuje:
Skarga okazała się bezzasadna.
Rozstrzygnięcie sporu wymaga dokonania kontroli legalności zaskarżonego postanowienia. W ocenie organów należało oddalić skargę skarżącej na kwestionowaną przez nią czynność egzekucyjną. Skarżąca kwestionując zaskarżone postanowienie wskazuje, że w sprawie ma miejsce brak wymagalności egzekwowanego obowiązku.
Rację w sporze należało przyznać organom administracji publicznej.
Zgodnie z art. 54 § 1 u.p.e.a., zobowiązanemu przysługuje skarga na czynność egzekucyjną organu egzekucyjnego. Podstawą skargi jest: dokonanie czynności egzekucyjnej z naruszeniem ustawy (pkt 1); zastosowanie zbyt uciążliwego środka egzekucyjnego, w ramach którego dokonano czynności egzekucyjnej (pkt 2). Wyjaśnić również należy, że przez czynność egzekucyjną zgodnie z art. 1a pkt 2 u.p.e.a. należy rozumieć wszelkie podejmowane przez organ egzekucyjny działania zmierzające do zastosowania lub zrealizowania środka egzekucyjnego.
Na tle przytoczonych regulacji wyjaśnić należy, że w postępowaniu wszczętym skargą na czynności egzekucyjne – stanowiącym w istocie fragment postępowania egzekucyjnego – ocenie podlegają tylko zastrzeżenia odnoszące się do konkretnej czynności egzekucyjnej. W postępowaniu tym nie orzeka się o zasadności wszczęcia postępowania egzekucyjnego ani też nie ocenia się prawidłowości jego prowadzenia (por. wyrok NSA z 5 marca 2015 r., II FSK 290/13). Nie ma podstaw, aby składaną w trybie art. 54 u.p.e.a. skargę na czynności egzekucyjne traktować jako uniwersalny środek zaskarżenia, za pomocą którego możliwe jest skuteczne kwestionowanie wszystkich aktów i działań podejmowanych przez organ egzekucyjny w toku całego postępowania egzekucyjnego (por. wyrok NSA z 02 kwietnia 2015 r., II FSK 749/13). Skarga na czynności egzekucyjne nie będzie przysługiwać w sytuacjach, gdy przewiduje się wniesienie zarzutów, zażalenia na postanowienia, żądania wyłączenia rzeczy lub prawa majątkowego spod egzekucji czy też wniosku o umorzenie postępowania egzekucyjnego albo w sytuacjach, gdy przewiduje się wniesienie pozwu do sądu. Oznacza to, że składana w trybie art. 54 u.p.e.a. skarga nie może stanowić konkurencyjnego – w stosunku do wskazanych wyżej – środka zaskarżenia, a jej ograniczony zakres sprawia, że w ramach skargi nie mogą być badane zarzuty materialnoprawne związane z nieistnieniem egzekwowanego obowiązku, skutkujące umorzeniem postępowania egzekucyjnego. Jeżeli z uwagi na stadium postępowania egzekucyjnego nie przysługuje dłużnikowi środek zaskarżenia w postaci zarzutów to skarga na czynności egzekucyjne, o której mowa w art. 54 omawianej ustawy, nie może stanowić takiego właśnie konkurencyjnego środka zaskarżenia (por. wyrok NSA z 06 grudnia 2013 r., II FSK 2988/11). W postępowaniu ze skargi na czynność egzekucyjną przedmiotem rozważań organów nie mogą być zarzuty dotyczące nieistnienia obowiązku czy też wymagalności zobowiązania podatkowego. Okoliczności te mogą bowiem stanowić przedmiot zarzutów uregulowanych w art. 33 u.p.e.a. (por. wyrok WSA w Gliwicach z 2 czerwca 2020 r., I SA/Gl 375/20).
Treść zarzutów kierowanej do Sądu skargi świadczy o tym, że nie kontestuje się prawidłowości czynności egzekucyjnej. Formułując zarzut naruszenia art. 33 § 2 pkt 6 lit. c) u.p.e.a. skarżąca stoi na stanowisku, że egzekwowana wierzytelność nie jest wymagalna. Tymczasem jak wynika z powyższych rozważań kwestia ta nie może być analizowana w toku postępowania wpadkowego wywołanego wniesieniem skargi na czynność egzekucyjną.
W ocenie Sądu organy trafnie uznały, że względem skarżącej nie zastosowano zbyt uciążliwego środka egzekucyjnego. Zgodnie z art. 7 § 2 u.p.e.a., organ egzekucyjny stosuje środki egzekucyjne, które prowadzą bezpośrednio do wykonania obowiązku, a spośród kilku takich środków – środki najmniej uciążliwe dla zobowiązanego. Sąd podziela pogląd wyrażany w wyroku NSA z 13 kwietnia 2016 r., II FSK 1069/14 głoszący, że zajęcie wierzytelności z rachunków bankowych zobowiązanego w świetle przepisów u.p.e.a. stanowi jeden z mniej uciążliwych środków egzekucyjnych. W przypadku prowadzenia takiej egzekucji zobowiązany zostaje ograniczony w prawie udzielania zleceń, rozliczeń pieniężnych i to jedynie do wysokości należności, która podlega egzekucji. Rachunek pozostaje więc otwarty, a zobowiązany może dysponować swobodnie nadwyżką ponad zajętą kwotą. Ponadto z mocy art. 81 § 4 i 5 u.p.e.a. zobowiązanemu przysługuje prawo wypłat z rachunku bankowego bez zgody organu egzekucyjnego na bieżące wynagrodzenia za pracę, które mogą być dokonane po złożeniu bankowi odpisu listy płac lub innego wiarygodnego dowodu, a także na podatek dochodowy od osób fizycznych oraz składek na ubezpieczenie społeczne należne od wypłat dokonywanych na bieżące wynagrodzenia. Jak trafnie wskazuje się w doktrynie prawniczej (por. W. Cisowska-Sakrajda, Komentarz do art. 1(a) ustawy o postępowaniu egzekucyjnym w administracji LEX 2010) kolejność, w jakiej ustawa wylicza środki egzekucji, ma znaczenie w przypadku egzekucji należności pieniężnych, są one bowiem uszeregowane od najłagodniejszego do najbardziej dolegliwego (art. 1a pkt 12 lit. a u.p.e.a.). Tym samym powinny być stosowane w takiej kolejności, zgodnie z zasadą stosowania najłagodniejszego środka prowadzącego bezpośrednio do wykonania obowiązku. W świetle systematyki u.p.e.a. przyjąć należy, że egzekucja z rachunków bankowych (art. 1a pkt 12 lit. a tiret 4 u.p.e.a.) jest środkiem mniej dolegliwym niż egzekucja z nieruchomości (art. 1a pkt 12 lit. a tiret 14 u.p.e.a.). Niezależnie od powyższego organy prawidłowo ustaliły, że należące do skarżącej nieruchomości są obciążone hipotecznie, co negatywnie rokuje co do skuteczności przeprowadzenia z nich egzekucji. Dokonujące oceny uciążliwości związanej z zastosowaniem środka egzekucyjnego należy mieć również na uwadze, że w związku z kwestionowaną czynnością egzekucyjną nie uzyskano jakichkolwiek kwot.
Wyjaśnić również należy, że powołane w skardze postanowienia NSA dotyczą wstrzymania wykonania decyzji podatkowych dotyczących innych zaległości podatkowych niż ta w związku z którą dokonana została zakwestionowana czynność egzekucyjna. Wydając zaskarżone postanowienie trafnie wywiedziono również, że dochodzona zaległość, tj. zaległość w podatku od towarów i usług za listopad 2022 r. nie jest objęta układem skarżącej z wierzycielami.
Konkludując należy stwierdzić, że organ pierwszej instancji prawidłowo orzekł o oddaleniu skargi na czynność egzekucyjną. Za prawidłowe należało uznać również zaskarżone postanowienie o utrzymaniu w mocy postanowienia organu pierwszej instancji.
Mając powyższe na uwadze na podstawie art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 z późn. zm.) należało orzec, jak w sentencji.