I SA/Po 501/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu rozpoznał skargę L. S. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej dotyczącą określenia zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych za lata 2018-2023. Spór koncentrował się na trzech kwestiach: przedawnieniu zobowiązania za 2018 r., sposobie rozliczania podatku (według czasu odchowu czy za cały rok) oraz zakresie działania organu podatkowego (określenie zobowiązania vs. podstaw opodatkowania). Sąd uznał, że wszczęcie postępowania karnego skarbowego z powodu podejrzenia podania nieprawdy w zeznaniu podatkowym (zaniżenie dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej) skutecznie zawiesiło bieg terminu przedawnienia zobowiązania za 2018 r., zgodnie z art. 70 § 6 pkt 1 Ordynacji podatkowej. Sąd ocenił, że postępowanie karne skarbowe nie miało charakteru instrumentalnego, a jego wszczęcie było uzasadnione zebranym materiałem dowodowym. Ponadto, Sąd odrzucił argumentację skarżącego dotyczącą rozliczania podatku według faktycznego czasu odchowu, wskazując, że przepisy prawa (art. 24 ust. 4a-4e ustawy o PIT) przewidują rozliczanie dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej na podstawie norm szacunkowych dochodu rocznego, stosowanych do jednostek produkcji, a przerwy technologiczne między cyklami hodowlanymi nie przerywają ciągłości działalności. Sąd potwierdził również, że organ podatkowy miał prawo określić wysokość zobowiązania podatkowego, a nie tylko podstawy jego ustalenia, zwłaszcza w sytuacji braku złożenia rocznych zeznań podatkowych lub wykazania w nich zaniżonego dochodu. W konsekwencji, Sąd oddalił skargę jako niezasadną.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących zawieszania biegu terminu przedawnienia zobowiązań podatkowych w związku z postępowaniem karnym skarbowym oraz zasad rozliczania podatku dochodowego od osób fizycznych z działów specjalnych produkcji rolnej.
Dotyczy specyficznej sytuacji hodowli drobiu nieśnego i zastosowania norm szacunkowych. Ocena instrumentalności wszczęcia postępowania karnego skarbowego wymaga indywidualnej analizy każdego przypadku.
Zagadnienia prawne (3)
Czy wszczęcie postępowania karnego skarbowego, związanego z niewykonaniem zobowiązania podatkowego, skutecznie zawiesza bieg terminu przedawnienia tego zobowiązania?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, wszczęcie postępowania karnego skarbowego, jeśli wiąże się z niewykonaniem zobowiązania podatkowego i podatnik został o nim zawiadomiony, skutkuje zawieszeniem biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że postępowanie karne skarbowe zostało wszczęte z uzasadnionego podejrzenia popełnienia przestępstwa skarbowego, a nie w sposób instrumentalny, co potwierdza szereg podjętych czynności procesowych. W związku z tym, bieg terminu przedawnienia zobowiązania za 2018 r. został skutecznie zawieszony.
Jak należy rozliczać podatek dochodowy od osób fizycznych z tytułu prowadzenia działów specjalnych produkcji rolnej polegającej na odchowie kur niosek – według faktycznego czasu odchowu czy za cały rok podatkowy?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Podatek dochodowy od osób fizycznych z tytułu prowadzenia działów specjalnych produkcji rolnej należy rozliczać za cały rok podatkowy, stosując normy szacunkowe dochodu na jednostkę produkcji, a przerwy technologiczne między cyklami hodowlanymi nie przerywają ciągłości działalności.
Uzasadnienie
Przepisy prawa (art. 24 ust. 4a-4e ustawy o PIT) przewidują rozliczanie dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej na podstawie norm szacunkowych dochodu rocznego, stosowanych do jednostek produkcji (np. liczby hodowanych kur). Przerwy technologiczne między cyklami hodowlanymi nie są traktowane jako zaprzestanie działalności, a zatem nie uzasadniają proporcjonalnego rozliczania dochodu.
Czy organ podatkowy, stwierdzając nieprawidłowości w rozliczeniu podatkowym, może określić wysokość zobowiązania podatkowego, czy jedynie podstawy i zasady opodatkowania?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Organ podatkowy, stwierdzając nieprawidłowości w rozliczeniu podatkowym (np. zaniżenie dochodu, brak deklaracji), ma prawo wydać decyzję określającą wysokość zobowiązania podatkowego.
Uzasadnienie
Zgodnie z art. 21 § 3 Ordynacji podatkowej oraz art. 45 ust. 1 ustawy o PIT, organ podatkowy jest uprawniony do określenia wysokości zobowiązania podatkowego, jeśli podatnik nie zapłacił podatku, nie złożył deklaracji lub wysokość zobowiązania jest inna niż wykazana.
Przepisy (22)
Główne
PPSA art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
O.p. art. 70 § par. 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 70 § par. 6 pkt 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 70c
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 59 § par. 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 21 § par. 3
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
u.p.d.o.f. art. 2 § ust. 1 pkt 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 2 § ust. 2
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 2 § ust. 3
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 2 § ust. 3a
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 10 § ust. 1 pkt 4
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 24 § ust. 4a-4e
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 24 § ust. 4
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 43 § ust. 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 43 § ust. 3
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 43 § ust. 4
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 45 § ust. 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie norm szacunkowych dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej art. Załącznik nr 2 § pkt 6 lit. a
Dotyczy drobiu nieśnego w stadzie reprodukcyjnym.
Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie norm szacunkowych dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej art. Załącznik nr 2 § pkt 6 lit. f
Dotyczy kur (produkcja jaj konsumpcyjnych).
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 15
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 26 § ust. 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 27 § ust. 1a
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Argumenty
Skuteczne argumenty
Wszczęcie postępowania karnego skarbowego skutecznie zawiesza bieg terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego. • Rozliczenie podatku z działów specjalnych produkcji rolnej następuje za cały rok podatkowy, a nie według faktycznego czasu odchowu. • Organ podatkowy ma prawo określić wysokość zobowiązania podatkowego w przypadku stwierdzenia nieprawidłowości.
Odrzucone argumenty
Zobowiązanie podatkowe za 2018 r. uległo przedawnieniu. • Podatnik powinien być rozliczany według faktycznego czasu odchowu, a nie za cały rok podatkowy. • Organ podatkowy powinien ograniczyć się do określenia podstaw i zasad opodatkowania, a nie zobowiązania podatkowego.
Godne uwagi sformułowania
nie sposób zgodzić się z twierdzeniem skarżącego, że wszczęcie postępowania przygotowawczego w opisanej sytuacji nie powinno skutecznie doprowadzić do zawieszenia biegu terminu przedawnienia zobowiązania za 2018 r. • ocena przesłanek zastosowania przez organy podatkowe przy wydawaniu decyzji podatkowej art. 70 § 6 pkt 1 w zw. z art. 70c O.p. mieści się w granicach sprawy sądowej kontroli legalności tej decyzji. • przerwy technologiczne między cyklami hodowlanymi należy uznać jako elementy ciągłego prowadzenia produkcji. • nie jest prawidłowe obliczanie dochodu przy zastosowaniu właściwej normy od hodowanych zwierząt ustalonej proporcjonalnie do liczby miesięcy, w którym działalność w określonym rozmiarze była prowadzona.
Skład orzekający
Barbara Rennert
przewodniczący
Katarzyna Wolna-Kubicka
sprawozdawca
Małgorzata Bejgerowska
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących zawieszania biegu terminu przedawnienia zobowiązań podatkowych w związku z postępowaniem karnym skarbowym oraz zasad rozliczania podatku dochodowego od osób fizycznych z działów specjalnych produkcji rolnej."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji hodowli drobiu nieśnego i zastosowania norm szacunkowych. Ocena instrumentalności wszczęcia postępowania karnego skarbowego wymaga indywidualnej analizy każdego przypadku.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnych kwestii proceduralnych (przedawnienie, postępowanie karne skarbowe) oraz materialnych (rozliczanie podatku z działalności rolniczej), które są istotne dla wielu podatników i prawników. Wyjaśnia, jak sąd ocenia 'instrumentalność' wszczęcia postępowania karnego skarbowego.
“Czy postępowanie karne skarbowe zawsze blokuje przedawnienie podatku? WSA w Poznaniu wyjaśnia.”
Sektor
rolnictwo
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.