I SA/Po 484/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła opodatkowania podatkiem od nieruchomości za 2019 rok. Spółka A. P. została zobowiązana do zapłaty wyższego podatku od nieruchomości za szereg lokali niemieszkalnych, które organ pierwszej instancji uznał za związane z działalnością gospodarczą. Spółka odwołała się, twierdząc, że lokale te nie są wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej, a jedynie wynajmowane, co nie generuje zysku po uwzględnieniu kosztów. Samorządowe Kolegium Odwoławcze utrzymało w mocy decyzję organu pierwszej instancji. Skarżąca wniosła skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, zarzucając naruszenie przepisów Ordynacji podatkowej i Kodeksu postępowania administracyjnego, w tym błędną wykładnię art. 1a ust. 1 pkt 3 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych (u.p.o.l.) w kontekście orzeczenia Trybunału Konstytucyjnego (sygn. akt SK 39/19). Sąd oddalił skargę, stwierdzając, że organy prawidłowo zastosowały przepisy prawa. Sąd podkreślił, że wyrok TK nie zakwestionował konstytucyjności innych wariantów interpretacyjnych art. 1a ust. 1 pkt 3 u.p.o.l., a jedynie tę, która opierała się wyłącznie na posiadaniu nieruchomości przez przedsiębiorcę. W ocenie Sądu, w przypadku spółki, której przedmiotem działalności jest m.in. wynajem i zarządzanie nieruchomościami, a która czerpie przychody z najmu i ponosi koszty związane z utrzymaniem tych lokali, można uznać je za faktycznie lub potencjalnie wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej, co uzasadnia zastosowanie wyższej stawki podatkowej.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalenie kryteriów uznania nieruchomości za związane z działalnością gospodarczą w podatku od nieruchomości, zwłaszcza w kontekście orzecznictwa Trybunału Konstytucyjnego i Naczelnego Sądu Administracyjnego.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji spółki zajmującej się wynajmem i zarządzaniem nieruchomościami. Interpretacja może być różna w zależności od konkretnych okoliczności faktycznych i przedmiotu działalności podatnika.
Zagadnienia prawne (2)
Czy lokale niemieszkalne będące w posiadaniu przedsiębiorcy, który czerpie z nich przychody z najmu, ale nie osiąga zysku po uwzględnieniu kosztów, mogą być uznane za związane z prowadzeniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 1a ust. 1 pkt 3 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, lokale te mogą być uznane za związane z działalnością gospodarczą, jeśli są faktycznie lub potencjalnie wykorzystywane do tej działalności, co uzasadnia zastosowanie wyższej stawki podatkowej.
Uzasadnienie
Sąd powołał się na orzecznictwo TK i NSA, wskazując, że samo posiadanie nieruchomości przez przedsiębiorcę nie jest wystarczające. Kluczowe jest ustalenie faktycznego lub potencjalnego związku nieruchomości z działalnością gospodarczą. W przypadku spółki, której przedmiotem działalności jest wynajem i zarządzanie nieruchomościami, czerpanie przychodów z najmu i ponoszenie kosztów związanych z utrzymaniem lokali, można uznać taki związek za istniejący.
Czy organy podatkowe prawidłowo zastosowały przepisy Kodeksu postępowania administracyjnego w sprawie podatkowej?
Odpowiedź sądu
Nie, organy podatkowe procedowały na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej, a nie Kodeksu postępowania administracyjnego.
Uzasadnienie
Sąd wyjaśnił, że w sprawach podatkowych obowiązują przepisy Ordynacji podatkowej, a zarzuty naruszenia K.p.a. są nieuzasadnione.
Przepisy (13)
Główne
u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3
Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych
Definicja gruntów, budynków i budowli związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej. Kluczowe jest posiadanie przez przedsiębiorcę oraz faktyczne lub potencjalne wykorzystanie do działalności gospodarczej.
u.p.o.l. art. 3 § ust. 1 i ust. 5
Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych
u.p.o.l. art. 4 § ust. 1
Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych
u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 1 lit. a), lit. b)
Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych
Stawki podatku od nieruchomości dla budynków lub ich części związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej.
O.p. art. 122
Ordynacja podatkowa
Zasada prawdy obiektywnej.
O.p. art. 191
Ordynacja podatkowa
Zasada swobodnej oceny dowodów.
O.p. art. 210 § § 1
Ordynacja podatkowa
Wymogi formalne uzasadnienia decyzji.
P.p.s.a. art. 134
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zakres kontroli sądu administracyjnego.
P.p.s.a. art. 151
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Rozstrzygnięcie sądu.
Pomocnicze
u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a pkt 1
Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych
u.p.o.l. art. 2 § ust. 1 i ust. 2
Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych
O.p. art. 233 § § 1 ust. 1
Ordynacja podatkowa
Utrzymanie w mocy decyzji organu I instancji.
k.c. art. 551
Kodeks cywilny
Definicja przedsiębiorstwa.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Organy prawidłowo zinterpretowały i zastosowały art. 1a ust. 1 pkt 3 u.p.o.l. w kontekście orzecznictwa TK i NSA, uznając lokale niemieszkalne za związane z działalnością gospodarczą spółki. • Posiadanie lokali przez spółkę, która wynajmuje je, czerpie z tego przychody i ponosi koszty utrzymania, a także wpisanie ich do rejestru działalności gospodarczej, uzasadnia zastosowanie wyższej stawki podatkowej.
Odrzucone argumenty
Zarzuty naruszenia przepisów Kodeksu postępowania administracyjnego. • Twierdzenie, że samo posiadanie nieruchomości przez przedsiębiorcę nie jest wystarczające do uznania ich za związane z działalnością gospodarczą, bez uwzględnienia faktycznego lub potencjalnego wykorzystania.
Godne uwagi sformułowania
Wykładnia językowa przytoczonego przepisu prowadzi do wniosku, że wystarczającym warunkiem uznania określonego gruntu, budynku lub budowli za związany z prowadzeniem działalności gospodarczej jest posiadanie danego przedmiotu opodatkowania przez przedsiębiorcę lub inny podmiot prowadzący działalność gospodarczą. • TK nie zakwestionował jednak konstytucyjności innych wariantów interpretacyjnych art. 1a ust. 1 pkt 3 u.p.o.l. • W ocenie Sądu, wnioskując a contrario, przyjąć należy, że opodatkowanie wyższą stawką podatku od nieruchomości gruntów lub budynków wykorzystywanych lub mogących potencjalnie być wykorzystywanymi do prowadzenia działalności gospodarczej nie narusza reguł konstytucyjnych. • Jeżeli natomiast jedyną formą aktywności podatnika/przedsiębiorcy, w posiadaniu którego znajduje się nieruchomość, jest wykonywanie działalności gospodarczej, uznać należy, że wyłącznym przejawem jego działania jest prowadzenie przedsiębiorstwa. W takim przypadku już tylko samo posiadanie nieruchomości oznacza, że jest ona związana z prowadzeniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 1a ust. 1 pkt 3 u.p.o.l.
Skład orzekający
Karol Pawlicki
sprawozdawca
Katarzyna Wolna-Kubicka
przewodniczący
Robert Talaga
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalenie kryteriów uznania nieruchomości za związane z działalnością gospodarczą w podatku od nieruchomości, zwłaszcza w kontekście orzecznictwa Trybunału Konstytucyjnego i Naczelnego Sądu Administracyjnego."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji spółki zajmującej się wynajmem i zarządzaniem nieruchomościami. Interpretacja może być różna w zależności od konkretnych okoliczności faktycznych i przedmiotu działalności podatnika.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego związanego z interpretacją przepisów po wyroku Trybunału Konstytucyjnego, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców posiadających nieruchomości.
“Czy wynajem lokali to zawsze działalność gospodarcza? Sąd wyjaśnia kluczowe kryteria podatku od nieruchomości.”
Sektor
nieruchomości
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.