I SA/PO 475/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu nieruchomości gruntowej, która nie została zaliczona do środków trwałych ani nie podlegała amortyzacji, ale miała służyć budowie budynku niemieszkalnego przeznaczonego na wynajem. Skarżąca nabyła grunt w grudniu 2022 r., jednak dopiero w październiku 2024 r. zarejestrowała się jako czynny podatnik VAT. Zapytała, czy przysługuje jej prawo do jednorazowego odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu gruntu. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał, że prawo do odliczenia przysługuje, ale w formie korekty rozłożonej na 10 lat, zgodnie z art. 91 ust. 2 i 3 w zw. z art. 91 ust. 7a ustawy o VAT, ponieważ grunt, mimo braku wpisu do ewidencji środków trwałych i amortyzacji, należy uznać za środek trwały niepodlegający amortyzacji, który nie jest towarem handlowym. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu oddalił skargę, podzielając stanowisko organu. Sąd podkreślił, że przepisy dotyczące korekty podatku naliczonego przy nabyciu gruntów, które nie są towarem handlowym, przewidują 10-letni okres korekty, licząc od roku oddania do użytkowania. Sąd uznał, że brak wpisu gruntu do ewidencji środków trwałych nie ma znaczenia dla stosowania tych przepisów, a skarżąca nie wykazała podstaw do jednorazowej korekty na podstawie innych przepisów.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących prawa do odliczenia VAT naliczonego przy nabyciu gruntu przeznaczonego pod inwestycję (budowę budynku na wynajem), w szczególności w kontekście stosowania 10-letniej korekty podatku naliczonego.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji, w której grunt nie został formalnie zaliczony do środków trwałych ani nie był amortyzowany, ale miał służyć działalności opodatkowanej. Kluczowe jest ustalenie, czy grunt nie jest towarem handlowym.
Zagadnienia prawne (2)
Czy podatnikowi przysługuje prawo do jednorazowego odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia nieruchomości gruntowej, która nie została zaliczona do środków trwałych i nie podlega amortyzacji, ale ma służyć budowie budynku przeznaczonego na wynajem, jeśli prawo do odliczenia powstało po zarejestrowaniu się jako czynny podatnik VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, podatnikowi nie przysługuje prawo do jednorazowego odliczenia, lecz do korekty podatku naliczonego rozłożonej na 10 lat.
Uzasadnienie
Grunt, który nie jest towarem handlowym i ma służyć działalności opodatkowanej (budowa budynku na wynajem), należy traktować jako środek trwały niepodlegający amortyzacji. W przypadku takich dóbr inwestycyjnych, prawo do odliczenia VAT realizuje się poprzez 10-letnią korektę, a nie jednorazowe odliczenie.
Czy brak wpisu gruntu do ewidencji środków trwałych oraz brak jego amortyzacji wyklucza zastosowanie 10-letniego okresu korekty podatku naliczonego przy nabyciu gruntu przeznaczonego na działalność opodatkowaną?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, brak wpisu do ewidencji środków trwałych i brak amortyzacji nie wykluczają zastosowania 10-letniego okresu korekty, jeśli grunt nie jest towarem handlowym i ma służyć działalności opodatkowanej.
Uzasadnienie
Przepisy ustawy o VAT dotyczące korekty podatku naliczonego przy nabyciu gruntów stosuje się, gdy grunty te nie stanowią towarów handlowych, lecz są środkami trwałymi (nawet niepodlegającymi amortyzacji). Kluczowe jest przeznaczenie gruntu do wykorzystania w działalności opodatkowanej.
Przepisy (13)
Główne
u.p.t.u. art. 91 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Dotyczy korekty podatku naliczonego dla środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych, gruntów oraz praw wieczystego użytkowania gruntów, które zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł. Korekty dokonuje się w ciągu 10 lat od oddania do użytkowania, a roczna korekta wynosi 1/10 kwoty podatku naliczonego.
u.p.t.u. art. 91 § ust. 3
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 91 § ust. 7a
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Reguluje skutki zmiany sposobu wykorzystania towaru lub usługi przez inne okoliczności niż sprzedaż bądź likwidacja działalności, w tym zmianę prawa do odliczeń w okresie korekty.
Pomocnicze
P.p.s.a. art. 57a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
u.p.t.u. art. 91 § ust. 8
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Dotyczy korekty podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług do wytworzenia środka trwałego, które zostały zbyte lub zmieniono ich przeznaczenie przed oddaniem towaru do użytkowania.
u.p.t.u. art. 29a § ust. 8
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.d.o.f. art. 22c § pkt 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Grunty nie podlegają amortyzacji.
Ordynacja podatkowa art. 14b § § 2 i 3
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 14c § § 1 i 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 14h
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 121 § § 1 i 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 155 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 169 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Argumenty
Skuteczne argumenty
Grunt nabyty w celu budowy budynku na wynajem, mimo braku wpisu do ewidencji środków trwałych i amortyzacji, powinien być traktowany jako środek trwały niepodlegający amortyzacji. • Prawo do odliczenia VAT od takiego gruntu realizuje się poprzez 10-letnią korektę, a nie jednorazowe odliczenie. • Przepisy dotyczące korekty podatku naliczonego przy nabyciu gruntów stosuje się, gdy grunty te nie są towarami handlowymi, lecz mają służyć działalności opodatkowanej.
Odrzucone argumenty
Podatniczka argumentowała, że przysługuje jej prawo do jednorazowej korekty podatku naliczonego w całości w rozliczeniu za okres rejestracji do VAT, powołując się na art. 91 ust. 7d lub 8 u.p.t.u. • Skarżąca twierdziła, że grunt nie był oddany do użytkowania w rozumieniu art. 91 ust. 2 u.p.t.u., a jego użycie nastąpi dopiero po wybudowaniu budynku.
Godne uwagi sformułowania
"grunt nie został zaliczony do ewidencji środków trwałych oraz nie podlega amortyzacji" • "grunt nie stanowi towaru handlowego" • "jest on środkiem trwałym niepodlegającym amortyzacji i jego ewentualne wpisanie bądź nie do ewidencji środków trwałych nie ma znaczenia" • "systemem korekt wieloletnich zostaną objęte tylko te grunty, które nie zostały nabyte w celu ich dalszej odprzedaży (czyli nie są towarami handlowymi), lecz zostały nabyte w celu wykorzystania w działalności opodatkowanej (czyli stanowią środki trwałe)"
Skład orzekający
Katarzyna Nikodem
przewodniczący
Barbara Rennert
sprawozdawca
Michał Ilski
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących prawa do odliczenia VAT naliczonego przy nabyciu gruntu przeznaczonego pod inwestycję (budowę budynku na wynajem), w szczególności w kontekście stosowania 10-letniej korekty podatku naliczonego."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji, w której grunt nie został formalnie zaliczony do środków trwałych ani nie był amortyzowany, ale miał służyć działalności opodatkowanej. Kluczowe jest ustalenie, czy grunt nie jest towarem handlowym.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia praktycznego dla przedsiębiorców inwestujących w nieruchomości i planujących odliczenie VAT. Wyjaśnia niuanse związane z korektą podatku naliczonego od gruntów, które nie są od razu wykorzystywane w działalności opodatkowanej.
“Kiedy odliczysz VAT od gruntu pod inwestycję? Sąd wyjaśnia 10-letnią korektę.”
Sektor
nieruchomości
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.