I SA/PO 452/20
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) w przedmiocie prawa do preferencyjnego rozliczenia podatkowego jako osoba samotnie wychowująca dziecko. Skarżący, rozwiedziony ojciec, przedstawiał stan faktyczny, w którym dzieci przebywały u niego naprzemiennie z matką, a on samodzielnie zajmował się ich wychowaniem w tym czasie, kształtując ich wartości i samodzielność. Dyrektor KIS uznał, że skoro dzieci są wychowywane przez oboje rodziców, skarżący nie spełnia warunku samotnego wychowywania. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd wskazał, że po nowelizacji art. 6 ust. 4 ustawy o PIT od 2011 roku, zrezygnowano z definicji 'osoby samotnie wychowującej dzieci' i nie ma już wymogu, aby tylko jeden z rodziców mógł skorzystać z ulgi. Sąd uznał, że każdy z rozwiedzionych rodziców, który w roku podatkowym faktycznie samotnie wychowuje dzieci w czasie, gdy z nimi przebywa (np. w systemie naprzemiennym), może być uznany za osobę samotnie wychowującą dziecko w rozumieniu tego przepisu. Sąd podkreślił, że przeciwieństwem 'samotnego' wychowywania jest wychowywanie 'wspólne', a w przypadku podziału opieki rodzice nie wychowują dzieci wspólnie, lecz każde z nich oddzielnie. Tym samym, skarżący spełniał przesłanki do preferencyjnego rozliczenia.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących preferencyjnego rozliczenia podatkowego dla osób samotnie wychowujących dzieci, zwłaszcza w kontekście opieki naprzemiennej po rozwodzie.
Orzeczenie dotyczy stanu prawnego po nowelizacji z 2011 r. i może być stosowane do podobnych stanów faktycznych, gdzie rodzice po rozwodzie dzielą się opieką nad dziećmi.
Zagadnienia prawne (1)
Czy rozwiedziony rodzic, który wychowuje dzieci naprzemiennie z drugim rodzicem, może skorzystać z preferencyjnego rozliczenia podatkowego jako osoba samotnie wychowująca dziecko?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, po nowelizacji przepisów od 2011 roku, każdy z rozwiedzionych rodziców, który w roku podatkowym faktycznie samotnie wychowuje dzieci w czasie, gdy z nimi przebywa, może być uznany za osobę samotnie wychowującą dziecko.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że po zmianie przepisów art. 6 ust. 4 ustawy o PIT, zrezygnowano z wymogu wyłącznego wychowywania dziecka przez jednego rodzica. Kluczowe jest 'samotne' wychowywanie, które oznacza wychowywanie w odosobnieniu od drugiego rodzica i bez jego udziału w danym czasie, co jest spełnione w systemie opieki naprzemiennej.
Przepisy (26)
Główne
u.p.d.o.f. art. 6 § ust. 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepis ten pozwala na preferencyjne rozliczenie podatkowe rodzica lub opiekuna prawnego, który w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci. Po nowelizacji z 2011 r. nie jest wymagane, aby był to jedyny opiekun dziecka przez cały rok; wystarczy samotne wychowywanie w części roku, np. w systemie naprzemiennym.
p.p.s.a. art. 146 § par. 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Reguluje uchylenie zaskarżonej interpretacji przez sąd.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 6 § ust. 8
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa sytuacje, w których preferencyjne opodatkowanie nie ma zastosowania.
p.p.s.a. art. 145 § par. 1 pkt 1 lit. a
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Określa podstawy uchylenia przez sąd decyzji lub postanowień.
p.p.s.a. art. 200
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205 § par. 2 i par. 4
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Reguluje zasądzenie kosztów postępowania.
Ord.pod. art. 120
Ustawa Ordynacja podatkowa
Ord.pod. art. 121 § § 1
Ustawa Ordynacja podatkowa
Ord.pod. art. 14b § § 3
Ustawa Ordynacja podatkowa
Ord.pod. art. 14c § § 1
Ustawa Ordynacja podatkowa
p.u.s.a. art. 1 § § 1 i § 2
Ustawa Prawo o ustroju sądów administracyjnych
p.p.s.a. art. 3 § § 2 pkt 4a
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 57a
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
k.r.o. art. 93 § § 1
Kodeks rodzinny i opiekuńczy
k.r.o. art. 95 § § 1
Kodeks rodzinny i opiekuńczy
Konst. RP art. 71 § ust. 1
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
u.p.d.o.f. art. 3 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 27 § ust. 1b pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 27 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 30b
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 21 § ust. 1 pkt 148
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 7
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.z.p.d.
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym
Ustawa z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym
Ustawa z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych
u.p.d.o.f. art. 30c
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Argumenty
Skuteczne argumenty
Literalna, celowościowa i systemowa wykładnia art. 6 ust. 4 u.p.d.o.f. prowadzi do wniosku, że kryterium samotnego wychowywania dzieci jest spełnione również wtedy, gdy każdy z rozwiedzionych rodziców wychowuje dzieci w odosobnieniu od drugiego rodzica i bez jego udziału. • Zmiana brzmienia art. 6 ust. 4 u.p.d.o.f. od 2011 r. oraz rezygnacja z legalnej definicji 'osoby samotnie wychowującej dzieci' nadały nową treść normatywną regulacji, pozwalając na objęcie nią każdego z rodziców spełniających pozostałe kryteria. • Nie ma wymogu, aby rodzic samotnie wychowywał dziecko przez cały rok podatkowy; wystarczające jest, aby taki stan zaistniał w ciągu roku, np. w systemie opieki naprzemiennej.
Odrzucone argumenty
Organ interpretacyjny przyjął, że 'samotnie wychowującą dziecko' jest wyłącznie osoba, która zupełnie sama (bez wsparcia drugiego z rodziców) zajmuje się dzieckiem, a taka sytuacja nie zachodzi w okolicznościach przedstawionych przez skarżącego, gdyż dzieci są wychowywane przez oboje rodziców.
Godne uwagi sformułowania
Wychowania dziecka nie da się 'podzielić', bowiem jest to ciągły i długotrwały rozwój, na który w tym przypadku składa się wspólna praca obojga rodziców. • Okoliczność, że dwie osoby wychowują te same dzieci wyklucza możliwość uznania, że którakolwiek z tych osób wychowuje dzieci samotnie. • Przeciwieństwem pojęcia 'samotnie' jest pojęcie 'wspólnie'. Skoro rodzice nie wychowują i nie opiekują się dziećmi 'wspólnie' (tj. w tym samym czasie i miejscu), ale każde z nich odrębnie, w wyznaczonym czasie, bez udziału drugiego z rodziców, to przyjąć należy, że proces wychowywania dzieci realizowany jest przez każdego z rodziców 'samotnie'.
Skład orzekający
Katarzyna Nikodem
przewodniczący
Izabela Kucznerowicz
sprawozdawca
Karol Pawlicki
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących preferencyjnego rozliczenia podatkowego dla osób samotnie wychowujących dzieci, zwłaszcza w kontekście opieki naprzemiennej po rozwodzie."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy stanu prawnego po nowelizacji z 2011 r. i może być stosowane do podobnych stanów faktycznych, gdzie rodzice po rozwodzie dzielą się opieką nad dziećmi.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu podatkowego związanego z rozliczeniem rodziców po rozwodzie i stanowi ważny precedens dla wielu osób.
“Rozwiedziony ojciec samotnie wychowuje dziecko? Sąd administracyjny wyjaśnia, kto może skorzystać z ulgi podatkowej.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.