I SA/PO 448/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła rozliczenia podatku dochodowego od osób prawnych za rok 2017 przez spółkę F. Sp. z o.o. Spółka wykazała koszt uzyskania przychodu ze sprzedaży akcji A. S.A. w kwocie wynikającej z wartości wniesionych wkładów niepieniężnych w ramach wymiany udziałów. Organy podatkowe uznały, że koszt ten został zawyżony i powinien być ustalony na podstawie ogólnego przepisu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, a nie szczególnego przepisu art. 16 ust. 1 pkt 8e tej ustawy, który dotyczy wymiany udziałów. Organy argumentowały, że przekształcenie spółki A. Sp. z o.o. w A. S.A. oraz wyodrębnienie części majątku wpłynęło na wartość akcji. Spółka wniosła skargę, zarzucając organom naruszenie przepisów poprzez niezastosowanie przepisu szczególnego, błędną interpretację przepisów oraz nieuwzględnienie interpretacji indywidualnej. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu uchylił zaskarżone decyzje, uznając, że spółka prawidłowo zastosowała przepis szczególny art. 16 ust. 1 pkt 8e u.p.d.o.p., a organy naruszyły zasadę lex specialis derogat legi generali. Sąd wskazał również, że ewentualne wątpliwości co do unikania opodatkowania powinny być rozpatrywane w ramach przepisów antyabuzywnych, a nie poprzez stosowanie ogólnego przepisu o kosztach uzyskania przychodów.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalanie kosztów uzyskania przychodu ze sprzedaży akcji nabytych w ramach wymiany udziałów, stosowanie przepisów szczególnych przed ogólnymi, zasady postępowania podatkowego w kontekście interpretacji indywidualnych.
Dotyczy stanu prawnego obowiązującego w 2017 roku. Interpretacja przepisów u.p.d.o.p.
Zagadnienia prawne (3)
Czy koszt uzyskania przychodu ze sprzedaży akcji nabytych w ramach wymiany udziałów powinien być ustalony na podstawie ogólnego przepisu dotyczącego kosztów uzyskania przychodów (art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p.) czy szczególnego przepisu dotyczącego wymiany udziałów (art. 16 ust. 1 pkt 8e u.p.d.o.p.)?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Koszt powinien być ustalony na podstawie szczególnego przepisu art. 16 ust. 1 pkt 8e u.p.d.o.p.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że art. 16 ust. 1 pkt 8e u.p.d.o.p. jest przepisem szczególnym wobec art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p. i powinien być stosowany w pierwszej kolejności, zgodnie z zasadą lex specialis derogat legi generali.
Czy organy podatkowe mogą odmówić prawa do rozpoznania kosztu uzyskania przychodu na podstawie ogólnego przepisu art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p., zamiast stosować przepisy dotyczące klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, odmowa prawa do rozpoznania kosztu uzyskania przychodu mogła nastąpić wyłącznie na podstawie przepisów dotyczących klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania.
Uzasadnienie
Sąd wskazał, że wątpliwości co do unikania opodatkowania powinny być rozpatrywane w ramach przepisów antyabuzywnych (dział IIIa O.p.), a nie poprzez stosowanie ogólnego przepisu o kosztach uzyskania przychodów.
Czy przekształcenie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę akcyjną wpływa na wartość podatkową nabytych przez nią akcji?
Odpowiedź sądu
Organy podatkowe nie wykazały w sposób przekonujący, w jaki sposób przekształcenie spółki wpłynęło na prawidłowe zastosowanie przepisów prawa podatkowego w kontekście interpretacji indywidualnej.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że organy nie przedstawiły konkretnych argumentów, jak przekształcenie spółki wpłynęło na treść interpretacji indywidualnej, co narusza zasady postępowania.
Przepisy (11)
Główne
p.p.s.a. art. 145 § 1 pkt 1 lit. a i c
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 200
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205 § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
u.p.d.o.p. art. 15 § 1
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 16 § 1 pkt 8e
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
O.p. art. 119a § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 16 § 1 pkt 8
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
O.p. art. 3 § pkt 18
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 121 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 124
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości z dnia 22 października 2015 r. w sprawie opłat za czynności radców prawnych § 2 pkt 8
Argumenty
Skuteczne argumenty
Zastosowanie przepisu szczególnego art. 16 ust. 1 pkt 8e u.p.d.o.p. do ustalenia kosztów uzyskania przychodu ze sprzedaży akcji nabytych w ramach wymiany udziałów. • Naruszenie zasady lex specialis derogat legi generali przez organy podatkowe. • Niewłaściwe zastosowanie ogólnego przepisu art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p. zamiast przepisu szczególnego. • Naruszenie zasad postępowania poprzez nieuwzględnienie interpretacji indywidualnej bez należytego uzasadnienia.
Odrzucone argumenty
Argumentacja organów podatkowych oparta na ogólnym przepisie art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p. w celu 'urealnienia' kosztów uzyskania przychodów. • Stwierdzenie organów, że przekształcenie spółki A. Sp. z o.o. w A. S.A. miało wpływ na wartość podatkową akcji. • Uznanie przez organy, że program motywacyjny nie został zrealizowany.
Godne uwagi sformułowania
przepis szczególny powinien znaleźć zastosowanie przed przepisem ogólnym • zasada lex specialis derogat legi generali • zasada lex posterior derogat legi priori • nie można stosować przepisu ogólnego przed przepisem szczególnym • organy naruszyły zasady ogólne postępowania wynikające z przepisów art. 121 § 1 i 124 O.p.
Skład orzekający
Katarzyna Wolna-Kubicka
przewodniczący sprawozdawca
Waldemar Inerowicz
sędzia
Michał Ilski
asesor sądowy
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalanie kosztów uzyskania przychodu ze sprzedaży akcji nabytych w ramach wymiany udziałów, stosowanie przepisów szczególnych przed ogólnymi, zasady postępowania podatkowego w kontekście interpretacji indywidualnych."
Ograniczenia: Dotyczy stanu prawnego obowiązującego w 2017 roku. Interpretacja przepisów u.p.d.o.p.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy złożonej kwestii podatkowej związanej z wymianą udziałów i kosztami uzyskania przychodu, co jest istotne dla praktyków prawa podatkowego. Sądowa interpretacja przepisów jest kluczowa.
“Sąd Administracyjny: Jak prawidłowo rozliczyć koszty sprzedaży akcji po wymianie udziałów?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.