I SA/Po 448/21
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSkarżąca spółka A. Sp. z o.o. wniosła o wydanie wiążącej informacji stawkowej (WIS) dla produktu "O. - środek poprawiający właściwości gleby". Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) uznał, że produkt ten podlega stawce VAT 23%. Spółka odwołała się, argumentując, że produkt powinien być traktowany jako nawóz, a tym samym podlegać obniżonej stawce 8%. Dyrektor KIS utrzymał swoją decyzję, opierając się na definicji nawozu z ustawy o nawozach i środkach ochrony roślin, zgodnie z którą produkt ten był środkiem poprawiającym właściwości gleby, a nie nawozem. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu uchylił zaskarżoną decyzję. Sąd uznał, że dla zastosowania obniżonej stawki VAT (8%) kluczowe jest, czy towar jest nawozem w potocznym rozumieniu i zwyczajowo przeznaczonym do produkcji rolnej, zgodnie z pozycją 10 załącznika nr 3 do ustawy o VAT. Sąd podkreślił, że ustawa o VAT nie zawiera definicji legalnej nawozu ani nie odsyła wprost do ustawy o nawozach, co uzasadnia interpretację językową. Produkt "O.", opisany jako organiczno-mineralny środek poprawiający właściwości gleby, odżywia rośliny i poprawia jakość gleby, co zdaniem sądu kwalifikuje go jako nawóz w powszechnym rozumieniu, podlegający stawce 8%. Sąd zasądził również zwrot kosztów postępowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja pojęcia 'nawozu' dla celów stosowania obniżonej stawki VAT 8% w sytuacji, gdy produkt nie jest nawozem w wąskim rozumieniu ustawy o nawozach, ale spełnia potoczne rozumienie tego terminu i jest przeznaczony do produkcji rolnej.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji produktu poprawiającego właściwości gleby. Interpretacja pojęcia 'zwykle przeznaczone' może być różnie stosowana w innych przypadkach.
Zagadnienia prawne (2)
Czy środek poprawiający właściwości gleby, zawierający substancje organiczne i mineralne, przeznaczony do poprawy jakości gleby i odżywiania roślin, powinien być traktowany jako nawóz podlegający obniżonej stawce VAT 8%?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, środek poprawiający właściwości gleby, który spełnia potoczne rozumienie pojęcia 'nawóz' i jest zwyczajowo przeznaczony do produkcji rolnej, podlega obniżonej stawce VAT 8%.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że dla zastosowania obniżonej stawki VAT kluczowe jest potoczne rozumienie pojęcia 'nawóz' oraz jego zwyczajowe przeznaczenie do produkcji rolnej, a nie wąska definicja z ustawy o nawozach czy klasyfikacja CN. Brak odesłania w ustawie o VAT do specyficznych definicji z innych ustaw uzasadnia wykładnię językową.
Jak należy interpretować pojęcie 'nawozy' w kontekście pozycji 10 załącznika nr 3 do ustawy o VAT, określającej towary objęte obniżoną stawką podatku?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Pojęcie 'nawozy' należy interpretować zgodnie z jego znaczeniem językowym i zwyczajowym przeznaczeniem do produkcji rolnej, a nie wyłącznie przez pryzmat definicji zawartych w ustawie o nawozach, chyba że ustawa o VAT stanowi inaczej.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że ustawa o VAT nie definiuje pojęcia 'nawozy' ani nie odsyła do innych ustaw, co uzasadnia stosowanie wykładni językowej. Produkt, który poprawia jakość gleby i odżywia rośliny, mieści się w potocznym rozumieniu nawozu.
Przepisy (16)
Główne
u.p.t.u. art. 41 § ust. 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Określa podstawę do stosowania obniżonej stawki VAT 8% na podstawie załącznika nr 3.
u.p.t.u. art. 146aa § ust. 1 pkt 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Dotyczy stosowania obniżonej stawki VAT w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego albo stanu epidemii ogłoszonego z powodu COVID-19.
u.p.t.u. art. 42a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Reguluje kwestie wiążącej informacji stawkowej (WIS).
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do uchylenia decyzji organu.
p.p.s.a. art. 200
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do zasądzenia zwrotu kosztów postępowania.
p.p.s.a. art. 205 § § 4
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Określa zasady zwrotu kosztów postępowania.
u.p.t.u.
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Główny akt prawny dotyczący podatku VAT.
p.p.s.a.
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Główny akt prawny dotyczący postępowania przed sądami administracyjnymi.
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 5a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Dotyczy klasyfikacji towarów według Nomenklatury scalonej (CN).
u.p.t.u. art. 41 § ust. 13
Ustawa o podatku od towarów i usług
Dotyczy stawki podatku dla towarów niewymienionych w nomenklaturze scalonej.
u.p.t.u. art. 41 § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Określa podstawową stawkę VAT.
u.p.t.u. art. 146aa § ust. 1 pkt 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Dotyczy stosowania stawki 23% w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego albo stanu epidemii ogłoszonego z powodu COVID-19.
ustawa o nawozach art. 2 § ust. 1 pkt 1
Ustawa z dnia 10 lipca 2007 r. o nawozach i nawożeniu
Definicja nawozu.
ustawa o nawozach art. 2 § ust. 1 pkt 7
Ustawa z dnia 10 lipca 2007 r. o nawozach i nawożeniu
Definicja środka poprawiającego właściwości gleby.
Ustawa z dnia 8 marca 2013 r. o środkach ochrony roślin
O.p.
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Ogólne przepisy dotyczące postępowania podatkowego.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Produkt 'O.' spełnia potoczne rozumienie pojęcia 'nawóz' i jest zwyczajowo przeznaczony do produkcji rolnej, co uzasadnia zastosowanie stawki VAT 8%. • Ustawa o VAT nie definiuje pojęcia 'nawóz' ani nie odsyła do innych ustaw, co pozwala na wykładnię językową. • Klasyfikacja CN nie jest decydująca dla zastosowania obniżonej stawki VAT w tym przypadku.
Odrzucone argumenty
Produkt 'O.' jest środkiem poprawiającym właściwości gleby, a nie nawozem w rozumieniu ustawy o nawozach, co uzasadnia stawkę VAT 23%.
Godne uwagi sformułowania
Sąd stwierdza, że stanowisko to jest nieprawidłowe. • Podkreślić należy, że opodatkowanie podatkiem od towarów i usług opiera się na zasadzie powszechności. • W ocenie Sądu w związku z tym, że pojęcie nawozy, z uwagi na brak odniesienia się w pozycji 10 załącznika nr 3 u.p.t.u. do kodu CN, jak i wskazany zakres towarów wskazanych w pozycji 11 załącznika III do Dyrektywy 112 objętych obniżoną stawką podatku VAT oraz brak definicji legalnej tego pojęcia w u.p.t.u., wymaga jego interpretowania zgodnie ze zwyczajowym znaczeniem w języku potocznym. • W związku z tym, że ustawodawca przywołał w poz. 10 załącznika 3 tylko nawozy, a te zgodnie z przywołaną wcześniej ustawową definicją dotyczą ściśle określonego katalogu produktów, nie jest więc dopuszczalne stosowanie wykładni rozszerzającej, poprzez zaliczenie środków poprawiających jakość gleby do tej grupy towarów.
Skład orzekający
Karol Pawlicki
przewodniczący-sprawozdawca
Izabela Kucznerowicz
członek
Barbara Rennert
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja pojęcia 'nawozu' dla celów stosowania obniżonej stawki VAT 8% w sytuacji, gdy produkt nie jest nawozem w wąskim rozumieniu ustawy o nawozach, ale spełnia potoczne rozumienie tego terminu i jest przeznaczony do produkcji rolnej."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji produktu poprawiającego właściwości gleby. Interpretacja pojęcia 'zwykle przeznaczone' może być różnie stosowana w innych przypadkach.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego podatku VAT i jego obniżonej stawki, co jest interesujące dla wielu podatników. Pokazuje, jak interpretacja pojęć prawnych (nawóz) może wpływać na wysokość podatku.
“Czy środek do poprawy gleby to nawóz? Sąd rozstrzyga, jaka stawka VAT obowiązuje!”
Sektor
rolnictwo
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.