I SA/PO 435/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła interpretacji przepisów ustawy o zdrowiu publicznym w zakresie opłaty od środków spożywczych, w szczególności sposobu obliczania tej opłaty dla napojów zawierających co najmniej 20% soku owocowego. Spółka L. Sp. z o.o. sp. k. wniosła o wydanie interpretacji indywidualnej, argumentując, że opłata powinna być naliczana wyłącznie od zawartości cukrów dodanych, z pominięciem cukrów naturalnie występujących w soku owocowym. Spółka przedstawiła dwa przykładowe napoje: jeden z zawartością cukru dodanego 5,6g/100ml (łącznie 10,1g/100ml) i drugi z zawartością cukru dodanego 4,9g/100ml (łącznie 9,4g/100ml). Według spółki, pierwszy napój powinien podlegać opłacie w wysokości 0,05 zł za litr od nadwyżki cukru dodanego ponad 5g/100ml, a drugi napój powinien być zwolniony z opłaty, ponieważ zawartość cukru dodanego nie przekracza 5g/100ml. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał to stanowisko za nieprawidłowe, twierdząc, że opłacie podlegają wszystkie cukry w napoju, niezależnie od ich pochodzenia, a pojęcie 'substancje występujące naturalnie' odnosi się do charakterystyki napoju, a nie jego składników. WSA w Poznaniu uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd podkreślił, że ustalenie podstawy opodatkowania nie może rozszerzać zakresu przedmiotowego daniny, który jest wyznaczony przez przepisy określające przedmiot opodatkowania. Sąd przychylił się do stanowiska spółki i orzecznictwa NSA, zgodnie z którym opłata powinna być naliczana wyłącznie od cukrów dodanych, z wyłączeniem cukrów naturalnie występujących w soku. W konsekwencji, sąd uznał, że pierwszy napój powinien być opodatkowany od nadwyżki cukru dodanego, a drugi napój powinien być zwolniony z opłaty.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów ustawy o zdrowiu publicznym dotyczących opłaty od środków spożywczych, w szczególności rozróżnienia między cukrami dodanymi a naturalnymi w napojach z dodatkiem soku owocowego.
Dotyczy specyficznej interpretacji przepisów ustawy o zdrowiu publicznym w kontekście napojów z dodatkiem soku owocowego. Może być mniej bezpośrednio stosowalne do innych kategorii napojów.
Zagadnienia prawne (2)
Czy w przypadku napojów zawierających co najmniej 20% soku owocowego, opłata od środków spożywczych powinna być naliczana od łącznej zawartości cukrów (naturalnych i dodanych), czy wyłącznie od cukrów dodanych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Opłata powinna być naliczana wyłącznie od cukrów dodanych, z wyłączeniem cukrów naturalnie występujących w soku owocowym.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że ustalenie podstawy opodatkowania nie może rozszerzać zakresu przedmiotowego daniny, który jest wyznaczony przez przepisy określające przedmiot opodatkowania (art. 12a i 12b u.z.p.). Wyłączenie cukrów naturalnie występujących z opodatkowania (art. 12b ust. 1 u.z.p.) oznacza, że ich ilość nie może wpływać na wysokość opłaty.
Czy napój zawierający 4,9g cukru dodanego na 100ml (łącznie 9,4g/100ml) i co najmniej 20% soku owocowego podlega opłacie od środków spożywczych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, taki napój nie podlega opłacie, ponieważ zawartość cukru dodanego nie przekracza 5g/100ml, a udział soku owocowego wynosi co najmniej 20%, co kwalifikuje go do zwolnienia na podstawie art. 12b ust. 2 pkt 5 u.z.p.
Uzasadnienie
Sąd zastosował przepis art. 12b ust. 2 pkt 5 u.z.p., który wyłącza z opłaty napoje, w których udział masowy soku owocowego wynosi nie mniej niż 20% i zawartość cukrów jest mniejsza lub równa 5g/100ml. Kluczowe jest tu rozumienie 'zawartości cukrów' jako cukrów dodanych.
Przepisy (12)
Główne
u.z.p. art. 12a § 1
Ustawa o zdrowiu publicznym
Określa, co podlega opłacie od środków spożywczych (napoje z dodatkiem cukrów, substancji słodzących, kofeiny lub tauryny).
u.z.p. art. 12b § 1
Ustawa o zdrowiu publicznym
Definiuje napój podlegający opłacie, z wyłączeniem substancji występujących naturalnie.
u.z.p. art. 12b § 2
Ustawa o zdrowiu publicznym
Wymienia kategorie napojów zwolnione z opłaty, w tym te z min. 20% soku i do 5g cukrów/100ml.
u.z.p. art. 12f § 1
Ustawa o zdrowiu publicznym
Określa sposób obliczania opłaty (stała i zmienna).
u.z.p. art. 12f § 7
Ustawa o zdrowiu publicznym
Stanowi, że napoje z min. 20% soku i powyżej 5g cukrów/100ml są objęte wyłącznie opłatą zmienną (0,05 zł za każdy gram cukrów powyżej 5g).
Pomocnicze
u.z.p. art. 12a § 2
Ustawa o zdrowiu publicznym
Definiuje pojęcie 'wprowadzanie na rynek krajowy napojów'.
p.p.s.a. art. 145 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do uchylenia zaskarżonej interpretacji.
p.p.s.a. art. 146 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do uchylenia zaskarżonej interpretacji.
p.p.s.a. art. 200
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do zasądzenia kosztów postępowania.
p.p.s.a. art. 205 § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do zasądzenia kosztów postępowania.
Rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 1333/2008
Dotyczy dodatków do żywności, w tym substancji słodzących.
Dyrektywa Rady 2001/112/WE
Dotyczy soków owocowych i niektórych podobnych produktów.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Opłata od środków spożywczych powinna być naliczana wyłącznie od cukrów dodanych, z wyłączeniem cukrów naturalnie występujących w soku owocowym. • Napoje z co najmniej 20% soku i zawartością cukru dodanego poniżej 5g/100ml powinny być zwolnione z opłaty. • Podstawa opodatkowania nie może rozszerzać zakresu przedmiotowego daniny.
Odrzucone argumenty
Opłata od środków spożywczych powinna być naliczana od łącznej zawartości wszystkich cukrów w napoju (naturalnych i dodanych). • Pojęcie 'substancje występujące naturalnie' odnosi się do charakterystyki napoju, a nie jego składników.
Godne uwagi sformułowania
podstawa opodatkowania postrzegana jest zazwyczaj w kategoriach konkretyzacji przedmiotu podatku • regulacje odnoszące się do podstawy opodatkowania żadną miarą nie mogą rozszerzać zakresu przedmiotowego daniny • wykładnia taką należy uznać za absurdalną
Skład orzekający
Izabela Kucznerowicz
przewodniczący
Michał Ilski
członek
Waldemar Inerowicz
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów ustawy o zdrowiu publicznym dotyczących opłaty od środków spożywczych, w szczególności rozróżnienia między cukrami dodanymi a naturalnymi w napojach z dodatkiem soku owocowego."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej interpretacji przepisów ustawy o zdrowiu publicznym w kontekście napojów z dodatkiem soku owocowego. Może być mniej bezpośrednio stosowalne do innych kategorii napojów.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnie spożywanych produktów (napojów) i kwestii podatkowych, które mogą mieć wpływ na konsumentów i przedsiębiorców. Rozróżnienie między cukrami dodanymi a naturalnymi jest kluczowe dla zrozumienia przepisów.
“Czy cukier w soku owocowym jest 'cukrem dodanym'? Sąd rozstrzyga kluczową kwestię opłaty cukrowej.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.