Orzeczenie · 2024-12-19

I SA/Po 434/24

Sąd

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu

Miejsce

Poznań

Data

2024-12-19

NSApodatkoweWysokawsa

podatek dochodowykryptowalutywaluty wirtualnestakingairdropinterpretacja podatkowaprzychód podatkowykapitały pieniężnesądy administracyjne

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Sprawa dotyczyła wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych, złożonego przez K. Ś., osobę fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej. Wnioskodawca zamierzał nabywać waluty wirtualne (kryptowaluty) poprzez staking oraz otrzymywać je w ramach airdropów. Pytał, czy otrzymanie nagród w postaci dodatkowych jednostek waluty wirtualnej w ramach tych procesów będzie wiązało się z obowiązkiem rozpoznania przychodu podatkowego w momencie ich otrzymania. Wnioskodawca stał na stanowisku, że przychód podatkowy powstaje dopiero w momencie wymiany waluty wirtualnej na walutę fiducjarną lub towar/usługę, a sam staking i airdrop są neutralne podatkowo w momencie otrzymania nagrody. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) uznał stanowisko wnioskodawcy za nieprawidłowe, twierdząc, że otrzymanie nagrody w kryptowalutach w ramach stakingu i airdrop generuje przychód podatkowy już w momencie ich otrzymania, zgodnie z art. 11 ust. 1 u.p.d.o.f., traktując kryptowaluty jako prawa majątkowe. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd uznał, że Dyrektor KIS naruszył przepisy Ordynacji podatkowej (art. 14c § 1 i 2, art. 121 § 1 w zw. z art. 14h), nie uzasadniając w sposób wyczerpujący swojej oceny stanowiska wnioskodawcy i nie odnosząc się do jego argumentów. Ponadto, Sąd stwierdził zasadność zarzutów naruszenia prawa materialnego (art. 18 i art. 11 ust. 1 u.p.d.o.f.). Sąd podkreślił, że od 1 stycznia 2019 r. przychody z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej są przychodami z kapitałów pieniężnych (art. 17 ust. 1 pkt 11 u.p.d.o.f.), a odpłatne zbycie jest precyzyjnie zdefiniowane. Otrzymanie nagrody w kryptowalutach w ramach stakingu czy airdrop nie jest odpłatnym zbyciem w tym rozumieniu. Sąd wskazał, że przychód powstaje w momencie rzeczywistego przysporzenia majątkowego, co następuje przy wymianie waluty wirtualnej na walutę fiducjarną, towar lub usługę, a nie w momencie samego otrzymania nagrody w postaci kryptowalut, które nie są prawnym środkiem płatniczym i których wartość w momencie otrzymania nie jest jednoznacznie określona. Sąd powołał się na utrwaloną linię orzeczniczą sądów administracyjnych w podobnych sprawach.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Potwierdzenie stanowiska sądów administracyjnych w kwestii opodatkowania kryptowalut otrzymanych w ramach stakingu i airdrop, a także wymogów proceduralnych interpretacji podatkowych.

Ograniczenia stosowania

Orzeczenie dotyczy sytuacji osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej. Interpretacja przepisów podatkowych może ulec zmianie.

Zagadnienia prawne (3)

Czy otrzymanie nagrody w postaci dodatkowych jednostek waluty wirtualnej przez osobę fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej w ramach stakingu będzie się wiązało z obowiązkiem rozpoznania przychodu podatkowego w momencie otrzymania tej nagrody?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, przychód podatkowy nie powstaje w momencie otrzymania nagrody w walucie wirtualnej w ramach stakingu.

Uzasadnienie

Przychód podatkowy powstaje w momencie rzeczywistego przysporzenia majątkowego, które następuje przy wymianie waluty wirtualnej na walutę fiducjarną, towar lub usługę, a nie w momencie samego otrzymania nagrody w postaci kryptowalut, których wartość w momencie otrzymania nie jest jednoznacznie określona i nie stanowią one prawnego środka płatniczego.

Czy otrzymanie nagrody w postaci dodatkowych jednostek waluty wirtualnej przez osobę fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej w ramach airdrop będzie się wiązało z obowiązkiem rozpoznania przychodu podatkowego w momencie otrzymania tej nagrody?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, przychód podatkowy nie powstaje w momencie otrzymania nagrody w walucie wirtualnej w ramach airdrop.

Uzasadnienie

Czy interpretacja indywidualna Dyrektora KIS spełnia wymogi proceduralne dotyczące uzasadnienia prawnego?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, interpretacja naruszyła przepisy Ordynacji podatkowej dotyczące uzasadnienia, ponieważ nie zawierało ono wyczerpującej oceny stanowiska wnioskodawcy ani logicznego powiązania z przedstawionym stanem faktycznym.

Uzasadnienie

Organ interpretacyjny ma obowiązek dokonać wyczerpującej oceny stanowiska wnioskodawcy i przedstawić uzasadnienie prawne swojej oceny, co nie zostało spełnione w zaskarżonej interpretacji.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Uchylono decyzję

Uchylono zaskarżoną interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.

Przepisy (17)

Główne

P.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a i c

Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

u.p.d.o.f. art. 17 § ust. 1 pkt 11

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

u.p.d.o.f. art. 17 § ust. 1f

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

u.p.d.o.f. art. 11 § ust. 1

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

u.p.d.o.f. art. 18

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

u.p.d.o.f. art. 5a § pkt 33a

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

u.p.p.p.f.t. art. 2 § ust. 2 pkt 26

Ustawa z dnia 1 marca 2018 r. o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu

Pomocnicze

P.p.s.a. art. 57a

Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

P.p.s.a. art. 200

Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

P.p.s.a. art. 205 § § 1

Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

u.p.p.p.f.t. art. 2 § ust. 1 pkt 12

Ustawa z dnia 1 marca 2018 r. o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu

Ordynacja podatkowa art. 14b § § 1