I SA/PO 434/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu uchylił postanowienia Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, które pozostawiły wniosek o interpretację podatkową dotyczącą ulgi IP Box bez rozpatrzenia. Skarżący, prowadzący działalność gospodarczą polegającą na tworzeniu programów komputerowych, złożył wniosek o interpretację, opisując szczegółowo swój proces twórczy i sposób przenoszenia praw autorskich. Organy podatkowe uznały, że nie mogą ocenić, czy działalność skarżącego stanowi badania naukowe lub prace rozwojowe w rozumieniu przepisów, ponieważ nie są to przepisy prawa podatkowego. Sąd administracyjny uznał to stanowisko za błędne. Podkreślono, że postępowanie interpretacyjne ma charakter informacyjny i gwarancyjny, a organ interpretacyjny ma obowiązek ocenić stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę i zinterpretować przepisy prawa podatkowego, nawet jeśli wymaga to odniesienia do przepisów innych ustaw, takich jak Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce czy Prawo autorskie. Sąd stwierdził, że skarżący wyczerpująco przedstawił stan faktyczny i zdarzenie przyszłe, a organ powinien był merytorycznie rozpoznać wniosek, zamiast pozostawiać go bez rozpatrzenia. Uchylono zaskarżone postanowienia i zasądzono koszty postępowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUzasadnienie obowiązku organów podatkowych do merytorycznego rozpoznawania wniosków o interpretację podatkową, nawet gdy wymagają one analizy przepisów pozapodaktowych, oraz w kwestii kwalifikacji działalności jako badawczo-rozwojowej na potrzeby ulgi IP Box.
Dotyczy specyficznej sytuacji wniosku o interpretację podatkową i kwalifikacji działalności jako badawczo-rozwojowej. Nie stanowi ostatecznego rozstrzygnięcia w sprawie samej ulgi IP Box.
Zagadnienia prawne (3)
Czy organ interpretacyjny ma obowiązek merytorycznej oceny wniosku o interpretację podatkową, nawet jeśli wymaga to odniesienia do przepisów ustaw pozapodaktowych (np. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, Prawo autorskie)?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, organ interpretacyjny ma obowiązek merytorycznej oceny wniosku i interpretacji przepisów, nawet jeśli wymaga to odniesienia do przepisów innych ustaw, ponieważ celem postępowania interpretacyjnego jest udzielenie informacji o zastosowaniu prawa podatkowego.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że postępowanie interpretacyjne ma charakter informacyjny i gwarancyjny, a organ nie może pozostawić wniosku bez rozpatrzenia tylko dlatego, że wymaga to analizy przepisów pozapodaktowych. Wąskie rozumienie 'prawa podatkowego' uniemożliwiłoby realizację celu interpretacji.
Czy organ podatkowy może pozostawić wniosek o interpretację podatkową bez rozpatrzenia, jeśli wnioskodawca nie jest pewien, czy jego działalność spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organ nie może pozostawić wniosku bez rozpatrzenia z tego powodu. Wnioskodawca ma prawo oczekiwać oceny swojego stanu faktycznego przez organ, a organ ma obowiązek tę ocenę przeprowadzić.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że organ nie może przerzucać na wnioskodawcę obowiązku samodzielnego rozstrzygnięcia, czy jego działalność jest badawczo-rozwojowa. Wnioskodawca przedstawił stan faktyczny, a organ powinien dokonać jego oceny prawnej.
Czy działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych, opisana przez wnioskodawcę, może być uznana za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu przepisów?
Odpowiedź sądu
Sąd nie rozstrzygnął tej kwestii merytorycznie, ale uchylił postanowienia organów o pozostawieniu wniosku bez rozpatrzenia, nakazując organowi merytoryczne rozpoznanie wniosku.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że organ powinien był zbadać, czy opisana przez wnioskodawcę działalność stanowi badania naukowe lub prace rozwojowe, co jest kluczowe dla zastosowania ulgi IP Box.
Przepisy (30)
Główne
p.p.s.a. art. 119 § pkt 3
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 120
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 135
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § par. 1 pkt 1 lit. c)
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
O.p. art. 14b § par. 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § par. 3
Ustawa - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14c § par. 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14g § par. 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 169 § par. 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 169 § par. 4
Ustawa - Ordynacja podatkowa
u.p.d.o.f. art. 5a § pkt 38
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 5a § pkt 40
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 30ca § ust. 1 pkt 8
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 30ca § ust. 7 pkt 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.a.p.p. art. 1 § ust. 1
Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych
u.p.a.p.p. art. 1 § ust. 2 pkt 1
Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych
u.p.a.p.p. art. 74
Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych
Pomocnicze
O.p. art. 14h
Ustawa - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 121 § par. 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 3 § pkt 2
Ustawa - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 120
Ustawa - Ordynacja podatkowa
u.p.d.o.f. art. 30ca § ust. 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 30ca § ust. 5
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 23 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
p.s.w.n. art. 4 § ust. 3
Ustawa - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce
p.s.w.n. art. 4 § ust. 2
Ustawa - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce
Konstytucja RP art. 2
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja RP art. 7
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja RP art. 32
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Argumenty
Skuteczne argumenty
Organ interpretacyjny ma obowiązek merytorycznej oceny wniosku, nawet jeśli wymaga to analizy przepisów pozapodaktowych. • Organ nie może pozostawić wniosku bez rozpatrzenia, jeśli wnioskodawca nie jest pewien co do kwalifikacji swojej działalności. • WSA powinien był rozpoznać wniosek merytorycznie, a nie pozostawić go bez rozpatrzenia. • Organ wydawał wcześniej interpretacje w analogicznych sprawach, co świadczy o nierównym traktowaniu.
Godne uwagi sformułowania
organ interpretacyjny nie ma narzędzi by potwierdzić lub zanegować, że prowadzona działalność obejmuje prace rozwojowe • nie można dokonywać samodzielnych ustaleń, np. w zakresie prowadzenia prac rozwojowych • organ interpretacyjny nie ma narzędzi by potwierdzić lub zanegować, że prowadzona działalność obejmuje prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 p.s.w.n. albo badania naukowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 tej ustawy. • nie tylko w ustawach podatkowych uregulowano kwestie, od których zależy opodatkowanie i jego wysokość, zaś pod pojęciem prawa podatkowego należy rozumieć wszelkie normy prawne, które regulują elementy konstrukcyjne - przedmiotowe i podmiotowe podatku, zatem także normy prawne nie znajdujące się w ustawach podatkowych
Skład orzekający
Karol Pawlicki
przewodniczący
Katarzyna Wolna-Kubicka
sprawozdawca
Michał Ilski
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Uzasadnienie obowiązku organów podatkowych do merytorycznego rozpoznawania wniosków o interpretację podatkową, nawet gdy wymagają one analizy przepisów pozapodaktowych, oraz w kwestii kwalifikacji działalności jako badawczo-rozwojowej na potrzeby ulgi IP Box."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji wniosku o interpretację podatkową i kwalifikacji działalności jako badawczo-rozwojowej. Nie stanowi ostatecznego rozstrzygnięcia w sprawie samej ulgi IP Box.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy popularnej ulgi IP Box i pokazuje, jak organy podatkowe mogą próbować unikać merytorycznej oceny wniosków, a sąd administracyjny stoi na straży praw podatników.
“Czy organ podatkowy może odmówić interpretacji ulgi IP Box? Sąd administracyjny wyjaśnia!”
Sektor
IT/technologie
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.