I SA/Po 410/20
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSpółka A. sp. z o.o. sp.k. zwróciła się o interpretację indywidualną dotyczącą prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktury zaliczkowej, która mogła zostać wystawiona z naruszeniem terminów określonych w art. 106i ustawy o VAT. Spółka wskazała, że może dokonać zapłaty zaliczki po upływie 30 dni od wystawienia faktury lub że sprzedawca może udokumentować zaliczkę po 15. dniu miesiąca następującego po miesiącu jej otrzymania. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał, że faktura wystawiona wcześniej niż 30 dni przed otrzymaniem zaliczki jest 'pusta' i nie daje prawa do odliczenia VAT, powołując się na art. 108 ustawy o VAT. Sąd uznał skargę spółki za zasadną. Wskazał, że obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania zaliczki, a nie wystawienia faktury. Faktura zaliczkowa, nawet wystawiona przedwcześnie, jeśli dokumentuje rzeczywistą czynność podlegającą opodatkowaniu i zapłata ostatecznie nastąpiła, nie staje się 'pusta' w rozumieniu art. 108 ustawy o VAT. Sąd podkreślił, że prawo do odliczenia VAT powstaje w momencie powstania obowiązku podatkowego, a nie wystawienia faktury. Uchylił zaskarżoną interpretację, zasądzając jednocześnie zwrot kosztów sądowych.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUgruntowanie stanowiska, że wadliwe terminy wystawienia faktury zaliczkowej nie pozbawiają prawa do odliczenia VAT, jeśli zapłata nastąpiła i czynność jest rzeczywista.
Dotyczy sytuacji, gdy zapłata zaliczki ostatecznie nastąpiła, a faktura dokumentuje rzeczywistą czynność podlegającą opodatkowaniu.
Zagadnienia prawne (3)
Czy faktura zaliczkowa wystawiona z naruszeniem terminu (wcześniej niż 30 dni przed otrzymaniem zaliczki) może stanowić podstawę do odliczenia podatku naliczonego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, faktura zaliczkowa wystawiona z naruszeniem terminu (wcześniej niż 30 dni przed otrzymaniem zaliczki) może stanowić podstawę do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem, że zapłata zaliczki ostatecznie nastąpiła, a faktura dokumentuje rzeczywistą czynność podlegającą opodatkowaniu.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania zaliczki, a nie wystawienia faktury. Faktura wystawiona przedwcześnie, ale dokumentująca rzeczywistą czynność, nie staje się 'pusta' w rozumieniu art. 108 ustawy o VAT i nie pozbawia prawa do odliczenia, jeśli zapłata nastąpiła.
Czy faktura zaliczkowa wystawiona z naruszeniem terminu (później niż 15. dnia miesiąca po otrzymaniu zaliczki) może stanowić podstawę do odliczenia podatku naliczonego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, faktura zaliczkowa wystawiona z naruszeniem terminu (później niż 15. dnia miesiąca po otrzymaniu zaliczki) stanowi podstawę do odliczenia podatku naliczonego.
Uzasadnienie
Sąd uznał stanowisko spółki w tym zakresie za prawidłowe, co zostało potwierdzone w interpretacji organu.
Czy faktura wystawiona przedwcześnie (wcześniej niż 30 dni przed zapłatą zaliczki) powinna zostać skorygowana, jeśli zapłata ostatecznie nastąpiła?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, jeśli zapłata zaliczki ostatecznie nastąpiła i czynność podlega opodatkowaniu, faktura korygująca nie jest konieczna, ponieważ pierwotna faktura nie zawiera błędu co do kwoty czy rzeczywistości zdarzenia.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że art. 106j ustawy o VAT dotyczy sytuacji pomyłki lub braku realizacji transakcji. W przypadku zapłaty zaliczki, nawet po terminie, faktura dokumentuje rzeczywiste zdarzenie i nie wymaga korekty.
Przepisy (27)
Główne
u.p.t.u. art. 86 § 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 86 § 10
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 86 § 10b
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 86 § 10c
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 86 § 11
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 19a § 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 19a § 8
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 108 § 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 108 § 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 106b § 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 106i § 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 106i § 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 106i § 8
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 106j § 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 88 § 3a
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 88 § 3a pkt 4 lit. a
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Pomocnicze
P.p.s.a. art. 57a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 146
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 145 § 1 pkt 1 lit. a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 200
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 205 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 134 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ordynacja podatkowa art. 14h
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 120
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 121 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
k.c. art. 58
Kodeks cywilny
k.c. art. 83
Kodeks cywilny
Argumenty
Skuteczne argumenty
Faktura zaliczkowa wystawiona z naruszeniem terminu (wcześniej niż 30 dni przed zapłatą) nie staje się 'pusta' i nie pozbawia prawa do odliczenia VAT, jeśli zapłata ostatecznie nastąpiła. • Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania zaliczki, a nie wystawienia faktury. • Faktura dokumentująca rzeczywistą czynność, nawet wystawioną przedwcześnie, nie wymaga korekty, jeśli zapłata nastąpiła.
Odrzucone argumenty
Faktura zaliczkowa wystawiona wcześniej niż 30 dni przed otrzymaniem zaliczki jest 'pusta' i nie daje prawa do odliczenia VAT (stanowisko organu).
Godne uwagi sformułowania
faktura taka jest dotknięta wadliwością, a nie nierzetelnością • nie można uznać ww. faktury za fakturę 'pustą' • prawo do odliczenia jest prawem zawieszonym • obowiązek podatkowy jest związany z otrzymaniem zaliczki i jest niezależny od wystawienia faktury
Skład orzekający
Barbara Rennert
sprawozdawca
Izabela Kucznerowicz
członek
Włodzimierz Zygmont
przewodniczący
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ugruntowanie stanowiska, że wadliwe terminy wystawienia faktury zaliczkowej nie pozbawiają prawa do odliczenia VAT, jeśli zapłata nastąpiła i czynność jest rzeczywista."
Ograniczenia: Dotyczy sytuacji, gdy zapłata zaliczki ostatecznie nastąpiła, a faktura dokumentuje rzeczywistą czynność podlegającą opodatkowaniu.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu praktycznego w VAT – odliczania podatku naliczonego z faktur wystawionych z naruszeniem terminów. Wyrok wyjaśnia kluczowe kwestie dotyczące 'pustych faktur' i prawa do odliczenia.
“Ważny wyrok VAT: Faktura zaliczkowa wystawiona za wcześnie? Nadal możesz odliczyć VAT!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.