Orzeczenie · 2024-11-14

I SA/PO 360/24

Sąd

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu

Miejsce

Poznań

Data

2024-11-14

NSApodatkoweWysokawsa

podatek dochodowykoszty uzyskania przychoduprzekształcenie spółkispółka jawnaspółka z o.o.wartość bilansowainterpretacja podatkowazbycie udziałówumorzenie udziałów

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Przedmiotem sporu była interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dotycząca podatku dochodowego od osób fizycznych. Skarżący, wspólnik spółki jawnej, zapytał, czy do kosztów uzyskania przychodu z tytułu zbycia udziałów w spółce z o.o. (powstałej z przekształcenia spółki komandytowej) może zaliczyć wartość bilansową spółki przekształcanej z dnia jej przekształcenia. Dyrektor KIS uznał to stanowisko za nieprawidłowe, twierdząc, że kosztami są jedynie wydatki pierwotnie poniesione na wkład do spółki przekształcanej (tzw. koszty historyczne). Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd podkreślił, że zgodnie z ugruntowanym orzecznictwem sądów administracyjnych, w przypadku zbycia udziałów w spółce powstałej z przekształcenia, kosztem uzyskania przychodu jest wartość bilansowa spółki przekształcanej z dnia jej przekształcenia, przypadająca proporcjonalnie na wspólnika. Sąd wskazał, że przepis art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT nie definiuje pojęcia "wydatki na objęcie udziałów" w sposób zawężający do kosztów historycznych, a zasada "kontynuacji kosztów" nie ma zastosowania w tym przypadku. Ponadto, sąd zwrócił uwagę na zasadę rozstrzygania wątpliwości na korzyść podatnika (art. 2a Ordynacji podatkowej) oraz zasadę prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie (art. 121 § 1 Ordynacji podatkowej). Sąd uznał również, że Dyrektor KIS niezasadnie odwołał się do art. 23 ust. 3f ustawy o PIT, podczas gdy skarga dotyczyła wykładni art. 23 ust. 1 pkt 38 tej ustawy. W konsekwencji, sąd uchylił interpretację i zasądził koszty postępowania.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Ustalanie kosztów uzyskania przychodu przy zbyciu udziałów w spółkach powstałych w wyniku przekształcenia, interpretacja art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT.

Ograniczenia stosowania

Dotyczy specyficznej sytuacji przekształcenia spółki i zbycia udziałów w spółce przekształconej.

Zagadnienia prawne (1)

Czy wartość bilansowa spółki przekształcanej z dnia jej przekształcenia może stanowić koszt uzyskania przychodu z tytułu zbycia udziałów w spółce powstałej w wyniku przekształcenia?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, wartość bilansowa spółki przekształcanej z dnia jej przekształcenia, przypadająca proporcjonalnie do udziału wspólnika w zysku spółki jawnej, stanowi koszt uzyskania przychodu z tytułu zbycia udziałów w spółce powstałej w wyniku przekształcenia.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że przepis art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT nie ogranicza kosztów uzyskania przychodu do tzw. kosztów historycznych, a wartość bilansowa spółki przekształcanej z dnia przekształcenia jest wydatkiem na objęcie udziałów w nowej spółce. Podkreślono, że zasada kontynuacji kosztów nie ma zastosowania, a brak jest podstaw do zawężania interpretacji przepisu na niekorzyść podatnika.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Uchylono decyzję

Zaskarżona interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej została uchylona.

Przepisy (29)

Główne

u.p.d.o.f. art. 23 § 1

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

u.p.d.o.f. art. 23 § 1

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

Pomocnicze

P.p.s.a. art. 57a

Ustawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

P.p.s.a. art. 134 § 1

Ustawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

P.p.s.a. art. 145 § 1

Ustawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

P.p.s.a. art. 146 § 1

Ustawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

P.p.s.a. art. 200

Ustawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

P.p.s.a. art. 205 § 2

Ustawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

P.p.s.a. art. 205 § 4

Ustawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

K.s.h. art. 199 § 2

Ustawa z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych

K.s.h. art. 199 § 6

Ustawa z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych

K.s.h. art. 552

Ustawa z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych

K.s.h. art. 553 § 1

Ustawa z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych

K.s.h. art. 553 § 3

Ustawa z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych

u.p.d.o.f. art. 22 § 1f

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

u.p.d.o.f. art. 22 § 1t

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

u.p.d.o.f. art. 23 § 3f

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

O.p. art. 2a