I SA/Po 343/26Uchylenie interpretacji podatek od zaliczek zysku
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej na wniosek spółki komandytowej, która zamierzała wypłacać zaliczki na poczet zysku na rzecz swojego komplementariusza będącego osobą fizyczną. Spółka stała na stanowisku, że nie powinna pobierać zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych od tych zaliczek. Organ podatkowy uznał to stanowisko za nieprawidłowe, argumentując, że wypłata zaliczki na poczet zysku jest faktycznym uzyskaniem przychodu i rodzi obowiązek poboru podatku przez spółkę jako płatnika. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu, rozpoznając skargę spółki, uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd uznał, że obowiązek poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od zaliczek na poczet zysku wypłacanych komplementariuszowi powstaje dopiero po obliczeniu podatku należnego przez spółkę komandytową zgodnie z art. 19 u.p.d.o.p. za rok podatkowy, z którego przychód został uzyskany. Dopiero wtedy płatnik jest w stanie prawidłowo obliczyć i pobrać podatek. Sąd podkreślił, że celem ustawodawcy było uniknięcie podwójnego opodatkowania i że przepisy art. 30a ust. 6a-6c u.p.d.o.f. przewidują mechanizm pomniejszenia podatku komplementariusza o podatek zapłacony przez spółkę. W związku z tym, spółka komandytowa nie ma obowiązku pobierania zaliczek na podatek od wypłacanych zaliczek na poczet zysku.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie stanowiska, że spółki komandytowe nie muszą pobierać zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych od wypłacanych zaliczek na poczet zysku komplementariuszom.
Dotyczy specyficznej sytuacji spółki komandytowej, która stała się podatnikiem CIT i wypłaca zaliczki na poczet zysku.
Zagadnienia prawne (1)
Czy spółka komandytowa ma obowiązek pobierania zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych od zaliczek na poczet zysku wypłacanych komplementariuszowi będącemu osobą fizyczną?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, spółka komandytowa nie ma obowiązku pobierania zryczałtowanego podatku dochodowego od zaliczek na poczet zysku wypłacanych komplementariuszowi w trakcie roku podatkowego.
Uzasadnienie
Obowiązek poboru podatku przez płatnika powstaje dopiero po obliczeniu podatku należnego przez spółkę komandytową za rok podatkowy, z którego przychód został uzyskany, co jest możliwe po złożeniu zeznania rocznego CIT-8. Wcześniejszy pobór zaliczek nie jest możliwy, gdyż płatnik nie posiada danych niezbędnych do prawidłowego obliczenia podatku, a celem przepisów jest uniknięcie podwójnego opodatkowania.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (27)
Główne
u.p.d.o.f. art. 30a § ust. 1 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Od uzyskanych dochodów (przychodów) z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy.
u.p.d.o.f. art. 30a § ust. 6a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Zryczałtowany podatek od przychodów komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki pomniejsza się o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 u.p.d.o.p., za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany.
u.p.d.o.f. art. 41 § ust. 4e
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Spółki, o których mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, obowiązane są jako płatnicy pobierać zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e.
u.p.d.o.f.
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
o.p.
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 17 § ust. 1 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału.
u.p.d.o.f. art. 24 § ust. 5
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału.
u.p.d.o.f. art. 30a § ust. 6b
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Kwota pomniejszenia, o którym mowa w ust. 6a, nie może przekroczyć kwoty podatku obliczonego, zgodnie z ust. 1 pkt 4.
u.p.d.o.f. art. 30a § ust. 6c
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepisy ust. 6a i 6b stosuje się również w przypadku, gdy przychód z tytułu udziału w zysku spółki zostanie uzyskany przez komplementariusza w innym roku niż rok następujący po danym roku podatkowym, jednak nie dłużej niż przez 5 kolejnych lat podatkowych.
u.p.d.o.f. art. 41 § ust. 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Płatnicy są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych m.in. w art. 30a ust. 1 pkt 1-11.
o.p. art. 14b § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 14 § c § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 14h
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 120
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 121 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 4
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Obowiązek podatkowy jest nieskonkretyzowaną powinnością przymusowego świadczenia pieniężnego.
o.p. art. 5
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Zobowiązanie podatkowe jest wynikającym z obowiązku podatkowego zobowiązaniem podatnika do zapłacenia podatku.
p.u.s.a. art. 1 § § 1 i 2
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. - Prawo o ustroju sądów administracyjnych
p.p.s.a. art. 3 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 57a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania oraz dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.
p.p.s.a. art. 146 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a i c
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 200
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205 § § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości z dnia 16 sierpnia 2018 r. w sprawie wynagrodzenia za czynności doradcy podatkowego w postępowaniu przed sądami administracyjnymi art. 2 § ust. 1 pkt 2
Konstytucja RP art. 2
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Zasady demokratycznego państwa prawnego.
Konstytucja RP art. 7
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Zasady legalizmu.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Wypłata zaliczek na poczet zysku przez spółkę komandytową nie rodzi obowiązku poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych w momencie wypłaty. • Obowiązek poboru podatku przez płatnika powstaje dopiero po obliczeniu podatku należnego przez spółkę komandytową za rok podatkowy. • Naruszenie przez organ zasad postępowania podatkowego (legalizmu, budowania zaufania) poprzez błędną wykładnię przepisów i nieuwzględnienie orzecznictwa.
Odrzucone argumenty
Stanowisko Dyrektora Izby Skarbowej, że obowiązek poboru podatku powstaje w momencie wypłaty zaliczki na poczet zysku.
Godne uwagi sformułowania
momentem rozpoznania obowiązku podatkowego z tytułu wypłaty zaliczki na poczet zysku jest moment faktycznej wypłaty tej zaliczki (przychód faktycznie uzyskany) • Obowiązek poboru podatku przez płatnika nastąpi zatem wówczas, gdy obowiązek podatkowy przekształci się w zobowiązanie podatkowe. • Spółka komandytowa nie ma obowiązku pobierania zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f. • uniknięcia podwójnego opodatkowania zysku komplementariusza spółki komandytowej.
Skład orzekający
Katarzyna Nikodem
przewodniczący sprawozdawca
Izabela Kucznerowicz
sędzia
Michał Ilski
asesor sądowy
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie stanowiska, że spółki komandytowe nie muszą pobierać zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych od wypłacanych zaliczek na poczet zysku komplementariuszom."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji spółki komandytowej, która stała się podatnikiem CIT i wypłaca zaliczki na poczet zysku.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego dla spółek komandytowych, które może mieć istotne implikacje finansowe i proceduralne. Interpretacja sądu wyjaśnia wątpliwości dotyczące momentu powstania obowiązku podatkowego i poboru zaliczek.
“Spółka komandytowa nie musi pobierać zaliczek na podatek od wypłacanych zysków? WSA wyjaśnia!”
Dane finansowe
WPS: 697 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.