I SA/PO 340/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu uchylił decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej dotyczącą określenia zobowiązań podatkowych w podatku od towarów i usług za okres od I kwartału 2019 r. do II kwartału 2020 r. Głównym zarzutem skargi było naruszenie przepisów dotyczących przedawnienia zobowiązań podatkowych. Sąd uznał, że doręczenie zarządzeń zabezpieczenia bezpośrednio skarżącemu, z pominięciem jego pełnomocnika, było nieskuteczne i nie spowodowało zawieszenia biegu terminu przedawnienia na podstawie art. 70 § 6 pkt 4 Ordynacji podatkowej. Dodatkowo, sąd zakwestionował instrumentalne wszczęcie postępowania karnoskarbowego jako sposobu na zawieszenie biegu terminu przedawnienia, wskazując na brak analizy tej kwestii przez organ odwoławczy. Sąd podważył również klasyfikację niektórych towarów przez organy podatkowe, w szczególności olejków, wskazując na potrzebę zastosowania zasady rozstrzygania wątpliwości na korzyść podatnika (art. 2a O.p.) w świetle opinii klasyfikacyjnej Komitetu HS. Sąd uznał również, że organy nie rozważyły należycie możliwości zakwalifikowania niektórych kapsułek jako suplementów diety do pozycji PKWiU 21.20.10.0, co mogłoby skutkować zastosowaniem niższej stawki VAT. W związku z powyższymi uchybieniami, Sąd uchylił zaskarżoną decyzję i zasądził zwrot kosztów postępowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących przedawnienia zobowiązań podatkowych, skutków wadliwego doręczenia pism procesowych, oceny instrumentalności wszczęcia postępowania karnoskarbowego, klasyfikacji towarów zawierających kannabidiol oraz stosowania zasady rozstrzygania wątpliwości na korzyść podatnika.
Orzeczenie dotyczy specyficznych okoliczności faktycznych i prawnych, w tym interpretacji przepisów Ordynacji podatkowej i ustawy o VAT w kontekście klasyfikacji towarów. Wnioski dotyczące przedawnienia i doręczeń mogą mieć szersze zastosowanie.
Zagadnienia prawne (5)
Czy doręczenie zarządzenia zabezpieczenia bezpośrednio podatnikowi, z pominięciem jego pełnomocnika, skutkuje zawieszeniem biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, doręczenie zarządzenia zabezpieczenia powinno nastąpić do rąk pełnomocnika podatnika reprezentującego go w postępowaniu podatkowym. Pominięcie pełnomocnika i doręczenie pisma bezpośrednio stronie nie wywołuje skutków prawnych.
Uzasadnienie
Przepisy dotyczące doręczeń mają charakter gwarancyjny. Ustanowienie pełnomocnika wyłącza zasadę doręczania bezpośrednio stronie. Skutki błędu organu w zakresie doręczeń nie mogą być przerzucane na stronę.
Czy wszczęcie postępowania karnoskarbowego w sytuacji zbliżającego się terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego może być uznane za instrumentalne i pozbawione celu realizacji celów postępowania karnego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, sądy administracyjne mają obowiązek badać, czy proceduralna czynność wszczęcia postępowania karnoskarbowego nie została wykorzystana tylko w celu nierozpoczęcia lub zawieszenia biegu terminu przedawnienia. Brak realnej aktywności organów postępowania przygotowawczego po wszczęciu takiego postępowania może świadczyć o jego instrumentalnym charakterze.
Uzasadnienie
Ocena przesłanek zastosowania art. 70 § 6 pkt 1 O.p. mieści się w granicach kontroli sądowej. Wątpliwości co do instrumentalności wszczęcia postępowania karnoskarbowego, zwłaszcza gdy jest ono bliskie daty przedawnienia, powinny znaleźć odzwierciedlenie w uzasadnieniu decyzji podatkowej.
Jak należy klasyfikować olejki zawierające kannabidiol do celów stosowania stawki VAT, w szczególności w kontekście opinii klasyfikacyjnej Komitetu HS i zasady rozstrzygania wątpliwości na korzyść podatnika?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Wątpliwości w zakresie klasyfikacji olejków powinny zostać rozstrzygnięte na korzyść podatnika, przyjmując klasyfikację korzystniejszą dla niego, zgodną z opinią klasyfikacyjną Komitetu HS, która wskazuje na pozycję CN 2106, odpowiadającą PKWiU 21.20.10.0.
Uzasadnienie
Opinie klasyfikacyjne Komitetu HS mają charakter doradczy i służą jednolitości interpretacji. W przypadku wątpliwości, zgodnie z art. 2a O.p., należy rozstrzygać na korzyść podatnika, zwłaszcza gdy organy podatkowe same zmieniały swoje wcześniejsze rozstrzygnięcia.
Czy susz konopny powinien być klasyfikowany do pozycji PKWiU 01.11.90.0 (len, konopie) czy PKWiU 01.29.10.0 (rośliny przemysłowe/lecznicze)?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Susz konopny powinien być klasyfikowany do pozycji PKWiU 01.29.10.0 (powiązanej z CN 1211), a nie do pozycji PKWiU 01.11.90.0 (powiązanej z CN 5302).
Uzasadnienie
Susz konopny, będący produktem z żeńskich kwiatostanów konopi włóknistej poddanym procesowi suszenia, nie stanowi surowych lub roszonych konopi siewnych, co wyklucza jego klasyfikację do kodu CN 5302. Należy go zaklasyfikować do pozycji CN 1211, obejmującej rośliny i części roślin stosowane głównie w perfumerii, farmacji lub do celów podobnych.
Jak należy klasyfikować kapsułki zawierające oleje roślinne lub ekstrakty z konopi do celów stosowania stawki VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Należy rozważyć możliwość zakwalifikowania kapsułek do pozycji PKWiU 21.20.10.0 (odpowiadającej CN 2106), która obejmuje przetwory spożywcze, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zwłaszcza jeśli forma kapsułki wskazuje na ich przeznaczenie jako suplementy diety.
Uzasadnienie
Forma kapsułki może stanowić istotną cechę wskazującą na przeznaczenie produktu jako suplementu diety, decydując o jego dozowaniu i sposobie przyjmowania. Organy podatkowe nie rozważyły tej możliwości w sposób należyty.
Przepisy (42)
Główne
O.p. art. 70 § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 70 § 6
Ordynacja podatkowa
Bieg terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego nie rozpoczyna się, a rozpoczęty ulega zawieszeniu, z dniem wszczęcia postępowania w sprawie o przestępstwo skarbowe lub wykroczenie skarbowe, jeżeli podejrzenie popełnienia przestępstwa lub wykroczenia wiąże się z niewykonaniem tego zobowiązania.
O.p. art. 70 § 6
Ordynacja podatkowa
Bieg terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego nie rozpoczyna się, a rozpoczęty ulega zawieszeniu, z dniem doręczenia postanowienia o przyjęciu zabezpieczenia, o którym mowa w art. 33d § 2, lub doręczenia zarządzenia zabezpieczenia w trybie przepisów o postępowaniu egzekucyjnym w administracji.
u.p.t.u. art. 5a
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 41 § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 41 § 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 41 § 2a
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 146aa § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Stawka podatku wynosi 23% lub 8% w okresie od 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego relacja określona w art. 38a pkt 4 u.f.p. jest nie większa niż 43% i wartość z art. 112aa ust. 5 jest nie mniejsza niż -6%.
O.p. art. 2a
Ordynacja podatkowa
Niedające się usunąć wątpliwości co do treści przepisów prawa podatkowego rozstrzyga się na korzyść podatnika.
O.p. art. 121 § 1
Ordynacja podatkowa
Organy podatkowe winny prowadzić postępowanie w sposób budzący zaufanie do organów podatkowych.
O.p. art. 122
Ordynacja podatkowa
Obowiązek dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego.
t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 art. 70 § 6
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Zawieszenie biegu terminu przedawnienia w związku z postępowaniem karnoskarbowym.
t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 art. 70 § 6
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Zawieszenie biegu terminu przedawnienia w związku z zabezpieczeniem.
t.j. Dz. U. z 2018 r. poz. 2174 art. 5a
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
t.j. Dz. U. z 2018 r. poz. 2174 art. 41 § 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
t.j. Dz. U. z 2018 r. poz. 2174 art. 41 § 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
t.j. Dz. U. z 2018 r. poz. 2174 art. 41 § 2a
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
t.j. Dz. U. z 2018 r. poz. 2174 art. 146aa § 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Stawka podatku wynosi 23% lub 8% w okresie od 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego relacja określona w art. 38a pkt 4 u.f.p. jest nie większa niż 43% i wartość z art. 112aa ust. 5 jest nie mniejsza niż -6%.
t.j. Dz. U. z 2018 r. poz. 2174 art. 5 § 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 art. 145 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Uchylenie decyzji administracyjnej.
Pomocnicze
k.p.c. art. 17 § 1
Kodeks postępowania cywilnego
Przesłanki negatywne postępowania.
k.p.k. art. 17 § 1
Kodeks postępowania karnego
Przesłanki negatywne postępowania.
k.k.s. art. 56 § 2
Kodeks karny skarbowy
k.k.s. art. 6 § 2
Kodeks karny skarbowy
O.p. art. 145 § 1
Ordynacja podatkowa
Zasady doręczania pism.
O.p. art. 145 § 2
Ordynacja podatkowa
Doręczanie pism pełnomocnikowi.
O.p. art. 155b § 1
Ordynacja podatkowa
Doręczenie zarządzenia zabezpieczenia w trybie przepisów o postępowaniu egzekucyjnym w administracji.
O.p. art. 180
Ordynacja podatkowa
Obowiązek zebrania i rozpatrzenia materiału dowodowego.
O.p. art. 187
Ordynacja podatkowa
Obowiązek zebrania i rozpatrzenia materiału dowodowego.
O.p. art. 200 § 1
Ordynacja podatkowa
Prawo strony do czynnego udziału w postępowaniu.
O.p. art. 210 § 4
Ordynacja podatkowa
Wymogi uzasadnienia decyzji.
t.j. Dz. U. z 2018 r. poz. 2174 art. 29a
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Dz.U. 1997 nr 78 poz. 483 art. 45
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Prawo do sądu.
Dz.U. 1997 nr 78 poz. 483 art. 2
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Zasada ochrony zaufania obywateli do państwa i stanowionego przez nie prawa.
Dz.U. 1997 nr 78 poz. 483 art. 7
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Zasada praworządności i proporcjonalności.
t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 art. 106 § 3
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Dowody uzupełniające w postępowaniu sądowym.
t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 art. 200 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zwrot kosztów postępowania.
t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 art. 205 § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zwrot kosztów postępowania.
t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1964 art. 14 § 1
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości z dnia 22 października 2015 r. w sprawie opłat za czynności adwokackie
Stawki minimalne opłat za czynności adwokackie.
t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1964 art. 2 § 6
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości z dnia 22 października 2015 r. w sprawie opłat za czynności adwokackie
Stawki minimalne opłat za czynności adwokackie.
Dz. U. UE. L. z 1987 r. Nr 256, str. 1
Rozporządzenie Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej
Dz. U. Nr 207, poz. 1293
Rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU)
Argumenty
Skuteczne argumenty
Nieskuteczne doręczenie zarządzeń zabezpieczenia do pełnomocnika skarżącego. • Potencjalnie instrumentalne wszczęcie postępowania karnoskarbowego w celu zawieszenia biegu terminu przedawnienia. • Błędna klasyfikacja olejków konopnych i konieczność zastosowania zasady rozstrzygania wątpliwości na korzyść podatnika. • Niewłaściwe rozważenie klasyfikacji kapsułek jako suplementów diety.
Odrzucone argumenty
Argumenty organów podatkowych dotyczące klasyfikacji suszu konopnego. • Argumenty organów podatkowych dotyczące klasyfikacji kryształu i haszu (choć w odniesieniu do haszu skarżący nie przedstawił podstawy zastosowania obniżonej stawki).
Godne uwagi sformułowania
Ocena skuteczności doręczenia ma charakter 'zero-jedynkowy'. • Skutki błędu organu podatkowego w zakresie realizacji norm prawnych nie mogą być przerzucane na stronę postępowania. • Wątpliwości co do treści przepisów prawa podatkowego rozstrzyga się na korzyść podatnika. • O braku woli realizowania celów postępowania karnego skarbowego, a tym samym sztucznym wykorzystaniu instrumentu z tego postępowania do przedłużenia terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego, może świadczyć również brak realnej aktywności organów postępowania przygotowawczego po wszczęciu takiego postępowania.
Skład orzekający
Izabela Kucznerowicz
przewodniczący
Michał Ilski
sprawozdawca
Waldemar Inerowicz
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących przedawnienia zobowiązań podatkowych, skutków wadliwego doręczenia pism procesowych, oceny instrumentalności wszczęcia postępowania karnoskarbowego, klasyfikacji towarów zawierających kannabidiol oraz stosowania zasady rozstrzygania wątpliwości na korzyść podatnika."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznych okoliczności faktycznych i prawnych, w tym interpretacji przepisów Ordynacji podatkowej i ustawy o VAT w kontekście klasyfikacji towarów. Wnioski dotyczące przedawnienia i doręczeń mogą mieć szersze zastosowanie.
Wartość merytoryczna
Ocena: 8/10
Sprawa dotyczy popularnych produktów (olejki i susz konopny, suplementy diety) i kluczowych kwestii podatkowych (VAT, przedawnienie), co czyni ją interesującą dla szerokiego grona odbiorców, nie tylko prawników.
“Sąd uchyla decyzję VAT: kluczowe błędy organów w sprawie olejków i suszu konopnego!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.