I SA/Po 32/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu rozpoznał skargę H. P. na decyzję Naczelnika Urzędu Celno-Skarbowego dotyczącą podatku od towarów i usług za grudzień 2015 r. Organ podatkowy zakwestionował prawo skarżącej do zastosowania zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18a ustawy o PTU w odniesieniu do usług świadczonych na rzecz placówek medycznych, w szczególności usług związanych ze zmarłymi pacjentami (np. odbiór zwłok, transport, toaleta pośmiertna). Sąd uchylił zaskarżoną decyzję w części dotyczącej grudnia 2015 r. Podstawą rozstrzygnięcia była konieczność ponownego zbadania przez organ podatkowy, czy sporne usługi, w tym te dotyczące zmarłych pacjentów, mogą stanowić świadczenie kompleksowe wraz z innymi usługami medycznymi. Sąd podkreślił, że rozdzielenie takich czynności mogłoby mieć charakter sztuczny, a opieka medyczna może obejmować również czynności związane ze zmarłym pacjentem przebywającym w szpitalu. W przypadku wątpliwości, organ powinien rozstrzygać na korzyść podatnika zgodnie z art. 2a Ordynacji podatkowej. Sąd wskazał również, że wcześniejsze orzeczenie WSA w Poznaniu z 20 kwietnia 2023 r. (I SA/Po 383/22) wiąże organ w zakresie oceny prawnej, w tym kwestii instrumentalnego wszczęcia postępowania karnoskarbowego oraz ochrony wynikającej z interpretacji indywidualnej. W odniesieniu do przedawnienia, sąd stwierdził, że bieg terminu przedawnienia został skutecznie zawieszony.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących zwolnienia z VAT dla usług medycznych, w szczególności w kontekście świadczeń kompleksowych oraz usług związanych ze zmarłymi pacjentami.
Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego i wymaga analizy w kontekście całokształtu świadczonych usług.
Zagadnienia prawne (3)
Czy usługi związane ze zmarłymi pacjentami (np. odbiór zwłok, transport, toaleta pośmiertna) mogą być uznane za usługi w zakresie opieki medycznej lub usługi ściśle z nimi związane, podlegające zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18a ustawy o PTU?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Sąd uznał, że organ podatkowy przedwcześnie odmówił zastosowania zwolnienia. Konieczne jest zbadanie, czy te usługi mogą stanowić świadczenie kompleksowe wraz z innymi usługami medycznymi, co mogłoby uzasadniać zwolnienie. W przypadku wątpliwości, należy rozstrzygać na korzyść podatnika.
Uzasadnienie
Sąd odwołał się do koncepcji świadczeń kompleksowych wypracowanej w orzecznictwie TSUE i NSA, zgodnie z którą jedno świadczenie ma miejsce, gdy czynności są ze sobą tak ściśle związane, że obiektywnie stanowią jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze. Opieka medyczna może obejmować czynności związane ze zmarłym pacjentem, a rozdzielenie tych czynności od innych usług medycznych mogłoby być sztuczne.
Czy usługi świadczone przez podmiot niebędący podmiotem leczniczym na rzecz placówek medycznych mogą korzystać ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18a ustawy o PTU?
Odpowiedź sądu
Sąd nie rozstrzygnął tej kwestii bezpośrednio w tym wyroku, skupiając się na analizie świadczeń kompleksowych. Wcześniejsze orzecznictwo NSA wskazuje, że zwolnienie ma zastosowanie do usług świadczonych przez podmioty świadczące usługi podstawowe.
Uzasadnienie
Przepis art. 43 ust. 17a ustawy o PTU stanowi, że zwolnienia mają zastosowanie do usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe. Kwestia statusu podmiotowego skarżącej nie była głównym przedmiotem analizy w kontekście świadczeń kompleksowych.
Czy wszczęcie postępowania karnoskarbowego miało charakter instrumentalny i czy wpłynęło na bieg terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego?
Odpowiedź sądu
Sąd podtrzymał wcześniejszą ocenę prawną, że wszczęcie postępowania karnoskarbowego nie miało charakteru instrumentalnego i że bieg terminu przedawnienia został skutecznie zawieszony.
Uzasadnienie
Kwestia instrumentalnego charakteru postępowania karnoskarbowego była już przedmiotem oceny w prawomocnym wyroku WSA z 20 kwietnia 2023 r. (I SA/Po 383/22), który wiąże sąd.
Przepisy (12)
Główne
u.p.t.u. art. 43 § 1 pkt 18a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Zwolnienie dotyczy usług w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostaw towarów i świadczenia usług ściśle z nimi związanych, świadczonych na rzecz podmiotów leczniczych. Zwolnienie ma zastosowanie do usług świadczonych przez podmioty świadczące usługi podstawowe.
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 43 § ust. 17
Ustawa o podatku od towarów i usług
Określa warunki, w jakich zwolnienia dotyczące usług ściśle związanych z usługami podstawowymi nie mają zastosowania.
u.p.t.u. art. 43 § ust. 17a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Stanowi, że zwolnienia mają zastosowanie do usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe.
O.p. art. 70 § § 6 pkt 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Przesłanka zawieszenia biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego w związku z wszczęciem postępowania karnego skarbowego.
O.p. art. 70 § § 7 pkt 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Przesłanka umorzenia postępowania podatkowego w przypadku braku innych przesłanek przerwania lub zawieszenia biegu terminu przedawnienia.
O.p. art. 14k § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Ochrona wnioskodawcy stosującego się do interpretacji indywidualnej.
O.p. art. 14m § § 3
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Określenie wysokości podatku objętego zwolnieniem w decyzji podatkowej.
O.p. art. 14e § § 1a pkt 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Podstawa stwierdzenia wygaśnięcia interpretacji indywidualnej.
p.p.s.a. art. 153
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Związanie sądu i organów oceną prawną oraz wskazaniami co do dalszego postępowania wyrażonymi w prawomocnym orzeczeniu.
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a) i c) w zw. z art. 145 § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do uchylenia decyzji organu.
p.p.s.a. art. 200 § w zw. z art. 205 § 4 i 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do orzeczenia o kosztach postępowania.
O.p. art. 2a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Zasada rozstrzygania wątpliwości na korzyść podatnika.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Konieczność zbadania, czy usługi związane ze zmarłymi pacjentami mogą stanowić świadczenie kompleksowe wraz z innymi usługami medycznymi. • Naruszenie przez organ zasady prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie (art. 121 O.p.) poprzez nierozważenie kwestii świadczenia kompleksowego.
Odrzucone argumenty
Argumenty dotyczące instrumentalnego wszczęcia postępowania karnoskarbowego (podtrzymano wcześniejszą ocenę sądu).
Godne uwagi sformułowania
rozdzielenie tych czynności mogłoby mieć charakter sztuczny • opieka medyczna może obejmować również czynności związane ze zmarłym pacjentem • w przypadku wątpliwości należy rozstrzygać na korzyść podatnika
Skład orzekający
Waldemar Inerowicz
przewodniczący
Michał Ilski
sprawozdawca
Karol Pawlicki
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących zwolnienia z VAT dla usług medycznych, w szczególności w kontekście świadczeń kompleksowych oraz usług związanych ze zmarłymi pacjentami."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego i wymaga analizy w kontekście całokształtu świadczonych usług.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa porusza złożoną kwestię interpretacji przepisów VAT dotyczących usług medycznych, w tym kontrowersyjny aspekt usług związanych ze zmarłymi pacjentami. Pokazuje, jak sądy analizują świadczenia kompleksowe i jak ważne jest uwzględnienie całokształtu świadczonych usług.
“Czy usługi związane ze zmarłymi pacjentami mogą być zwolnione z VAT? WSA analizuje świadczenia kompleksowe w opiece zdrowotnej.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.