I SA/Po 310/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSpółka "A" Sp. z o.o. Sp. k. wniosła skargę na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dotyczącą podatku od towarów i usług. Spółka, prowadząca działalność deweloperską, sprzedała zorganizowaną część przedsiębiorstwa (ZCP), która obejmowała m.in. prawa i obowiązki wynikające z umów przedwstępnych na lokale mieszkalne. W związku z tym, że spółka nie będzie stroną umów przyrzeczonych, wystawiła faktury korygujące do otrzymanych wcześniej zaliczek, nie zwracając ich nabywcom, gdyż nabywca ZCP przejął te zobowiązania. Spółka uważała, że ma prawo do obniżenia podatku należnego. Dyrektor KIS uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe, argumentując, że w przypadku sprzedaży ZCP dochodzi do sukcesji podatkowej, a prawa i obowiązki przechodzą na nabywcę. W związku z tym, tylko nabywca ZCP jest uprawniony do ewentualnej korekty faktur. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu oddalił skargę spółki, podzielając stanowisko organu. Sąd podkreślił, że art. 6 pkt 1 ustawy o VAT stanowi lex specialis wobec przepisów Ordynacji podatkowej w zakresie sukcesji, a nabywca ZCP staje się następcą prawnym w podatku VAT zbywcy. W konsekwencji, tylko nabywca ma prawo do korekty faktur, a zbywca nie jest do tego zobowiązany.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie zasady sukcesji podatkowej w przypadku sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa (ZCP) w kontekście VAT, w szczególności kto jest uprawniony do korygowania faktur i rozliczania podatku po takiej transakcji.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji sprzedaży ZCP obejmującej zobowiązania z umów przedwstępnych i dotyczy przepisów w brzmieniu obowiązującym w danym okresie.
Zagadnienia prawne (2)
Czy po sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa (ZCP), która obejmowała prawa i obowiązki z umów przedwstępnych, zbywca jest zobowiązany do wystawienia faktur korygujących do otrzymanych wcześniej zaliczek, jeśli nie będzie stroną umów przyrzeczonych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, zbywca nie jest zobowiązany do wystawienia faktur korygujących. Po sprzedaży ZCP dochodzi do sukcesji podatkowej, a prawa i obowiązki przechodzą na nabywcę, który jest uprawniony do ewentualnej korekty faktur.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że sprzedaż zorganizowanej części przedsiębiorstwa skutkuje sukcesją podatkową, gdzie nabywca wstępuje we wszelkie prawa i obowiązki zbywcy w zakresie VAT. Przepis art. 6 pkt 1 ustawy o VAT jest przepisem szczególnym (lex specialis) w stosunku do Ordynacji podatkowej, co oznacza, że nabywca ZCP staje się następcą prawnym zbywcy w podatku VAT. W związku z tym, tylko nabywca ma prawo do korekty faktur, a nie zbywca.
Czy zbywca, który nie wystawił faktur korygujących po sprzedaży ZCP, ma prawo do obniżenia podatku należnego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, ponieważ nie był uprawniony do wystawienia faktur korygujących, nie ma również prawa do obniżenia podatku należnego.
Uzasadnienie
Prawo do obniżenia podatku należnego jest pochodną prawa do wystawienia faktury korygującej. Skoro sąd uznał, że zbywca nie miał prawa do wystawienia faktur korygujących, to tym samym nie przysługuje mu prawo do obniżenia podatku należnego.
Przepisy (10)
Główne
u.p.t.u. art. 6 § pkt 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Wyłącza z opodatkowania zbycie przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, stanowiąc lex specialis w zakresie sukcesji podatkowej.
u.p.t.u. art. 106b § ust. 1 pkt 4
Ustawa o podatku od towarów i usług
Obowiązek wystawienia faktury dokumentującej otrzymanie całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności.
u.p.t.u. art. 106j § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Określa przypadki, w których podatnik powinien wystawić fakturę korygującą.
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 91 § ust. 9
Ustawa o podatku od towarów i usług
Reguluje korektę podatku naliczonego w przypadku zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, wskazując, że korekty dokonuje nabywca.
O.p. art. 93-93d
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Ogólne przepisy dotyczące sukcesji podatkowej.
O.p. art. 120
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Obowiązek prowadzenia postępowania zgodnie z przepisami prawa.
O.p. art. 121 § § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Zasada prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie.
P.p.s.a. art. 3 § § 2 pkt 4a
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zakres kontroli działalności administracji publicznej przez sądy administracyjne.
P.p.s.a. art. 57a
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa skargi na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego.
P.p.s.a. art. 151
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Rozstrzygnięcie sądu w przypadku nieuwzględnienia skargi.
Argumenty
Odrzucone argumenty
Argumentacja spółki, że po sprzedaży ZCP jest ona uprawniona do wystawienia faktur korygujących i obniżenia podatku należnego. • Argumentacja spółki o autonomii prawa podatkowego i braku zastosowania sukcesji podatkowej w tym przypadku.
Godne uwagi sformułowania
Sukcesja praw i obowiązków polegająca na tym, że kupujący wstąpił we wszelkie przewidziane przepisami prawa podatkowego prawa i obowiązki przejętej zorganizowanej części przedsiębiorstwa w zakresie podatku od towarów i usług. • Przepis art. 6 pkt 1 u.p.t.u. stanowi lex specialis wobec rozwiązań zawartych w Ordynacji podatkowej. • Nabywca przedsiębiorstwa (jego zorganizowanej części) staje się następcą prawnym w podatku VAT zbywcy przedsiębiorstwa (jego zorganizowanej części) niezależnie od następstwa określonego przepisami O.p.
Skład orzekający
Izabela Kucznerowicz
przewodniczący
Karol Pawlicki
sprawozdawca
Katarzyna Nikodem
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie zasady sukcesji podatkowej w przypadku sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa (ZCP) w kontekście VAT, w szczególności kto jest uprawniony do korygowania faktur i rozliczania podatku po takiej transakcji."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji sprzedaży ZCP obejmującej zobowiązania z umów przedwstępnych i dotyczy przepisów w brzmieniu obowiązującym w danym okresie.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia sukcesji podatkowej przy sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa, co jest częstym problemem w obrocie gospodarczym, szczególnie w branży deweloperskiej.
“Kto koryguje VAT po sprzedaży firmy? Sąd rozstrzyga o sukcesji podatkowej.”
Sektor
nieruchomości
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.