I SA/Po 302/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSpółka M. P. zwróciła się do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o interpretację indywidualną w sprawie podatku dochodowego od osób prawnych, pytając m.in. o możliwość zastosowania ulgi IP Box (5% stawka podatku) do dochodów z działalności badawczo-rozwojowej polegającej na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania. Dyrektor KIS uznał, że prace spółki spełniają definicję działalności B+R oraz że oprogramowanie stanowi kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Jednakże, organ odmówił prawa do skorzystania z ulgi w odniesieniu do dochodów z lat ubiegłych, argumentując, że spółka nie prowadziła odrębnej ewidencji rachunkowej 'na bieżąco', zgodnie z art. 24e ust. 1 ustawy o CIT. Spółka zaskarżyła tę część interpretacji do WSA w Poznaniu. Sąd uznał skargę za zasadną. Wskazał, że przepisy dotyczące ulgi IP Box nie narzucają konkretnej formy ani terminu prowadzenia ewidencji, a kluczowe jest, aby umożliwiała ona prawidłowe ustalenie przychodów, kosztów i dochodu podlegającego opodatkowaniu stawką 5%. Sąd stwierdził, że brak jest podstaw do uznania, iż ewidencja musi być prowadzona 'na bieżąco' od początku roku podatkowego, a jej stworzenie po zakończeniu roku, ale przed złożeniem zeznania rocznego, jest wystarczające do skorzystania z preferencji, o ile pozwala na prawidłowe rozliczenie. W konsekwencji, WSA uchylił zaskarżoną interpretację w części uznającej stanowisko spółki za nieprawidłowe.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących obowiązku prowadzenia ewidencji rachunkowej dla celów ulgi IP Box oraz możliwości skorzystania z tej ulgi w przypadku braku prowadzenia ewidencji 'na bieżąco'.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji podatnika i interpretacji przepisów podatkowych, może wymagać analizy w kontekście indywidualnych okoliczności.
Zagadnienia prawne (3)
Czy podatnik może skorzystać z preferencyjnego opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (ulga IP Box) w odniesieniu do dochodów z lat ubiegłych, jeśli odrębna ewidencja rachunkowa nie była prowadzona 'na bieżąco' od początku roku podatkowego, ale została sporządzona przed złożeniem zeznania rocznego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, podatnik może skorzystać z ulgi IP Box, jeśli ewidencja rachunkowa, nawet sporządzona po zakończeniu roku podatkowego, ale przed złożeniem zeznania rocznego, umożliwia prawidłowe ustalenie przychodów, kosztów i dochodu podlegającego opodatkowaniu stawką 5%.
Uzasadnienie
Przepisy dotyczące ulgi IP Box nie narzucają konkretnej formy ani terminu prowadzenia ewidencji. Kluczowe jest, aby ewidencja umożliwiała prawidłowe rozliczenie dochodu. Brak prowadzenia ewidencji 'na bieżąco' od początku roku nie wyklucza możliwości skorzystania z ulgi, jeśli ewidencja pozwala na ustalenie podstawy opodatkowania.
Czy prace spółki polegające na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu ustawy o CIT?
Odpowiedź sądu
Tak, prace te spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej.
Uzasadnienie
Sąd nie kwestionował tej części interpretacji organu, która została uznana za prawidłową.
Czy oprogramowanie tworzone przez spółkę stanowi kwalifikowane prawo własności intelektualnej w rozumieniu ustawy o CIT?
Odpowiedź sądu
Tak, oprogramowanie stanowi kwalifikowane prawo własności intelektualnej.
Uzasadnienie
Sąd nie kwestionował tej części interpretacji organu, która została uznana za prawidłową.
Przepisy (19)
Główne
u.p.d.o.p. art. 24d
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 24e § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 3 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 24d § 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 24d § 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 24d § 7
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 24e § 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 4a § 26-28
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 18d
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
p.p.s.a. art. 145 § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
pkt 1 lit. a) i c)
p.p.s.a. art. 57a
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 200
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205 § 2 i 4
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
u.p.a.p.p. art. 1 § 1
Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych
u.p.a.p.p. art. 74
Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości w sprawie wynagrodzenia za czynności doradcy podatkowego w postępowaniu przed sądami administracyjnymi art. 2 § 1
pkt 2
k.p.a.
Kodeks postępowania administracyjnego
u. CIT art. 17 § 1
Ustawa o CIT
pkt 34 lub pkt 34a
Argumenty
Skuteczne argumenty
Przepisy o IP Box nie narzucają obowiązku prowadzenia ewidencji 'na bieżąco' od początku roku podatkowego; kluczowe jest umożliwienie prawidłowego rozliczenia dochodu. • Możliwość skorzystania z ulgi IP Box istnieje, nawet jeśli ewidencja została sporządzona po zakończeniu roku podatkowego, ale przed złożeniem zeznania rocznego.
Godne uwagi sformułowania
brak było podstaw do uznania za prawidłowe stanowiska organu, że stworzenie w przyszłości odrębnej ewidencji tylko po to, aby wypełnić obowiązek wynikający z powołanego przepisu, nawet w sytuacji kiedy na jej podstawie możliwe będzie prawidłowe określenie podstawy opodatkowania stawką 5%, przekreśla uprawnienie do zastosowania preferencyjnej stawki opodatkowania uzyskiwanych dochodów. • IP Box, jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym. • Nienależyte prowadzenie ewidencji, o której mowa w art. 24e ustawy o CIT, to takie jej prowadzenie, które uniemożliwia określenie prawidłowej podstawy opodatkowania stawką 5%.
Skład orzekający
Katarzyna Wolna-Kubicka
przewodniczący sprawozdawca
Michał Ilski
asesor sądowy
Waldemar Inerowicz
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących obowiązku prowadzenia ewidencji rachunkowej dla celów ulgi IP Box oraz możliwości skorzystania z tej ulgi w przypadku braku prowadzenia ewidencji 'na bieżąco'."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji podatnika i interpretacji przepisów podatkowych, może wymagać analizy w kontekście indywidualnych okoliczności.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy popularnej ulgi podatkowej IP Box i wyjaśnia kluczowe kwestie związane z prowadzeniem ewidencji, co jest istotne dla wielu firm technologicznych i programistycznych.
“Ulga IP Box: Czy ewidencja 'na bieżąco' jest zawsze konieczna?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.