I SA/Po 30/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi I. S. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w przedmiocie podatku od towarów i usług za okres od lipca 2012 r. do grudnia 2013 r. Skarżąca zarzucała organom naruszenie przepisów Ordynacji podatkowej, w szczególności dotyczące przedawnienia zobowiązań podatkowych. Kluczowym zagadnieniem było ustalenie, czy wszczęcie postępowania w sprawie o przestępstwo skarbowe skutecznie zawiesiło bieg terminu przedawnienia. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu, analizując zgromadzony materiał dowodowy i orzecznictwo, uznał, że postępowanie karnoskarbowe zostało wszczęte zgodnie z prawem i nie miało charakteru instrumentalnego, a jedynie służyło uniknięciu przedawnienia. Sąd podkreślił, że przedstawienie zarzutów skarżącej oraz późniejsze zawieszenie postępowania karnoskarbowego na podstawie art. 114a k.k.s. ze względu na toczące się postępowanie podatkowe i sądowoadministracyjne, były uzasadnione. W konsekwencji, sąd oddalił skargę, uznając, że decyzja Dyrektora Izby Administracji Skarbowej była zgodna z prawem, a zobowiązania podatkowe zostały prawidłowo określone.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów Ordynacji podatkowej dotyczących zawieszenia biegu terminu przedawnienia zobowiązań podatkowych w związku z postępowaniem karnoskarbowym, a także analiza dopuszczalności kontroli sądowej nad instrumentalnością wszczęcia takiego postępowania.
Orzeczenie dotyczy specyficznych okoliczności faktycznych związanych z VAT za lata 2012-2013 i postępowaniem karnoskarbowym. Interpretacja przepisów o przedawnieniu i postępowaniu karnoskarbowym może być stosowana w podobnych sprawach.
Zagadnienia prawne (4)
Czy wszczęcie postępowania w sprawie o przestępstwo skarbowe, związane z niewykonaniem zobowiązania podatkowego, skutecznie zawiesza bieg terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, wszczęcie postępowania w sprawie o przestępstwo skarbowe, którego podejrzenie wiąże się z niewykonaniem zobowiązania podatkowego, powoduje zawieszenie biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego.
Uzasadnienie
Sąd powołuje się na art. 70 § 6 pkt 1 Ordynacji podatkowej oraz orzecznictwo NSA, wskazując, że wystarczające jest samo wszczęcie postępowania karnego skarbowego w sprawie, a niekoniecznie przedstawienie zarzutów. Analizuje również uchwałę NSA I FPS 1/21, podkreślając obowiązek sądu administracyjnego badania, czy wszczęcie postępowania karnego skarbowego nie było instrumentalne.
Czy zawieszenie postępowania karnoskarbowego na podstawie art. 114a k.k.s. ze względu na toczące się postępowanie podatkowe lub sądowoadministracyjne może być uznane za instrumentalne?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, zawieszenie postępowania karnoskarbowego na podstawie art. 114a k.k.s. ze względu na toczące się postępowanie podatkowe lub sądowoadministracyjne nie jest automatycznie dowodem instrumentalności, gdyż przepisy te wyznaczają prymat kontroli finansowej i sądowoadministracyjnej nad postępowaniem karnym skarbowym w takich sytuacjach.
Uzasadnienie
Sąd wyjaśnia, że art. 114a k.k.s. stanowi wyraz prymatu kontroli finansowej i sądowoadministracyjnej nad postępowaniem karnym skarbowym, gdy dotyczą one tego samego stanu faktycznego. Organ prowadzący postępowanie karne skarbowe ma prawo oczekiwać na zakończenie postępowań podatkowych lub sądowoadministracyjnych.
Czy sąd administracyjny może badać prawidłowość skonstruowania zarzutów w postępowaniu karnym skarbowym?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, sąd administracyjny nie może badać i oceniać prawidłowości skonstruowania zarzutów przedstawionych w postępowaniu karnym skarbowym, gdyż taka ocena należy do organów nadzorujących postępowanie przygotowawcze.
Uzasadnienie
Sąd administracyjny bada jedynie, czy postępowanie karne skarbowe nie zostało wszczęte wyłącznie w celu zawieszenia biegu terminu przedawnienia (aspekt pozorności), nie wkraczając w kompetencje organów prowadzących postępowanie przygotowawcze.
Czy sąd administracyjny może badać przewlekłość postępowania podatkowego w sprawie o określenie wysokości zobowiązania podatkowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, sprawa dotycząca określenia wysokości zobowiązania podatkowego nie jest tożsama ze sprawą o bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania podatkowego, w związku z czym sąd nie bada przewlekłości w ramach kontroli decyzji merytorycznej.
Uzasadnienie
Zgodnie z art. 134 § 1 p.p.s.a., sąd rozstrzyga w granicach danej sprawy. Sprawa związana z określeniem wysokości zobowiązania podatkowego jest odrębną sprawą od sprawy o bezczynność lub przewlekłość.
Przepisy (41)
Główne
O.p. art. 70 § § 6 pkt 1
Ordynacja podatkowa
Bieg terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego nie rozpoczyna się, a rozpoczęty ulega zawieszeniu, z dniem wszczęcia postępowania w sprawie o przestępstwo skarbowe lub wykroczenie skarbowe, jeżeli podejrzenie popełnienia przestępstwa lub wykroczenia wiąże się z niewykonaniem tego zobowiązania.
p.p.s.a. art. 151
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
O.p. art. 70 § § 6 pkt 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Pomocnicze
O.p. art. 70 § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 70 § § 7 pkt 1
Ordynacja podatkowa
Bieg terminu przedawnienia rozpoczyna się, a po zawieszeniu biegnie dalej, od dnia następującego po dniu prawomocnego zakończenia postępowania w sprawie o przestępstwo skarbowe lub wykroczenie skarbowe.
O.p. art. 70c
Ordynacja podatkowa
u.p.t.u. art. 89a § ust. 2-8
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 89a § ust. 5
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 89a § ust. 7
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 32 § ust. 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
k.k.s. art. 56 § § 2
Kodeks karny skarbowy
k.k.s. art. 61 § § 1
Kodeks karny skarbowy
k.k.s. art. 6 § § 2
Kodeks karny skarbowy
k.k.s. art. 114a
Kodeks karny skarbowy
k.p.k. art. 17 § § 1
Kodeks postępowania karnego
k.p.k. art. 313
Kodeks postępowania karnego
k.p.k. art. 22 § § 2
Kodeks postępowania karnego
p.p.s.a. art. 134 § § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 57a
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ustawa o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym art. 3 § ust. 1-3
Ustawa o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym art. 4
O.p. art. 70 § § 7 pkt 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 70c
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 103 § ust. 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 121 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 125 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 208 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 210 § § 4
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
u.p.t.u. art. 89a
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 32 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 14 § ust. 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
k.k.s. art. 56 § § 2
Ustawa z dnia 6 czerwca 1997 r. - Kodeks karny skarbowy
k.k.s. art. 61 § § 1
Ustawa z dnia 6 czerwca 1997 r. - Kodeks karny skarbowy
k.k.s. art. 6 § § 2
Ustawa z dnia 6 czerwca 1997 r. - Kodeks karny skarbowy
k.k.s. art. 113 § § 1
Ustawa z dnia 6 czerwca 1997 r. - Kodeks karny skarbowy
k.k.s. art. 114a
Ustawa z dnia 6 czerwca 1997 r. - Kodeks karny skarbowy
p.p.s.a. art. 134 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 57a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ustawa z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym art. 3 § ust. 1-3
Ustawa z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym art. 4
Argumenty
Skuteczne argumenty
Skuteczne zawieszenie biegu terminu przedawnienia zobowiązań podatkowych w związku z wszczęciem postępowania karnoskarbowego. • Postępowanie karnoskarbowe nie miało charakteru instrumentalnego. • Prawidłowe ustalenie wysokości zobowiązań podatkowych i nadwyżek podatku naliczonego nad należnym.
Odrzucone argumenty
Zarzuty dotyczące naruszenia przepisów o przedawnieniu zobowiązań podatkowych. • Zarzuty dotyczące instrumentalnego wszczęcia i prowadzenia postępowania karnoskarbowego. • Zarzuty dotyczące przewlekłości postępowania podatkowego.
Godne uwagi sformułowania
nie można karać oskarżonego za zobowiązania w kwocie przybliżonej • ocena przesłanek zastosowania przez organy podatkowe przy wydawaniu decyzji podatkowej art. 70 § 6 pkt 1 w zw. z art. 70c O.p. mieści się w granicach sprawy sądowej kontroli legalności tej decyzji • nie jest takim zdarzeniem przedstawienie zarzutów określonej osobie i związane z tym przejście postępowania przygotowawczego z fazy in rem w fazę ad personam • sąd administracyjny nie może badać i oceniać prawidłowości skonstruowanych zarzutów przedstawionych skarżącemu • sprawa związana z określeniem wysokości zobowiązania podatkowego nie jest tożsama ze sprawą bezczynności czy też przewlekłego prowadzenia postępowania podatkowego
Skład orzekający
Izabela Kucznerowicz
przewodniczący
Michał Ilski
sprawozdawca
Waldemar Inerowicz
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów Ordynacji podatkowej dotyczących zawieszenia biegu terminu przedawnienia zobowiązań podatkowych w związku z postępowaniem karnoskarbowym, a także analiza dopuszczalności kontroli sądowej nad instrumentalnością wszczęcia takiego postępowania."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznych okoliczności faktycznych związanych z VAT za lata 2012-2013 i postępowaniem karnoskarbowym. Interpretacja przepisów o przedawnieniu i postępowaniu karnoskarbowym może być stosowana w podobnych sprawach.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy kluczowego dla podatników zagadnienia przedawnienia zobowiązań podatkowych i jego zawieszenia w kontekście postępowania karnego skarbowego. Analiza sądowa jest szczegółowa i odnosi się do złożonych kwestii proceduralnych.
“Czy postępowanie karne skarbowe zawsze blokuje przedawnienie VAT? WSA w Poznaniu wyjaśnia.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.