I SA/Po 284/20
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła odmowy zastosowania przez spółkę z o.o. szczególnej procedury opodatkowania VAT marża przy sprzedaży używanych pojazdów w 2014 roku. Organy podatkowe uznały, że nie zostały spełnione warunki do zastosowania tej procedury, ponieważ pojazdy zostały najpierw zaimportowane z kraju trzeciego ([...]) do innego państwa członkowskiego UE ([...]), a następnie przemieszczone do Polski jako wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów (WNT). W ocenie organów, takie nabycie podlegało opodatkowaniu na zasadach ogólnych, a nie w procedurze marży. Spółka argumentowała, że import towarów do UE nie wykluczał zastosowania procedury VAT marża, a odliczenie podatku naliczonego z tytułu WNT nie miało wpływu na możliwość zastosowania tej procedury. Sąd administracyjny w Poznaniu oddalił skargę, podzielając stanowisko organów podatkowych. Sąd podkreślił, że przepisy ustawy o VAT (art. 120 ust. 10) stanowią katalog zamknięty przypadków uprawniających do opodatkowania dostawy VAT marża, a nabycie towarów w drodze importu lub w ramach WNT, bez wcześniejszego opodatkowania VAT marżą w państwie wysyłki, nie kwalifikuje się do tej procedury. Sąd odniósł się również do kwestii przedawnienia zobowiązania podatkowego, uznając, że bieg terminu przedawnienia został prawidłowo zawieszony w związku z wszczęciem postępowania w sprawie o przestępstwo skarbowe. W konsekwencji, sąd uznał, że organy podatkowe prawidłowo określiły wysokość zobowiązań podatkowych spółki.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących stosowania procedury VAT marża w przypadku towarów używanych nabytych w drodze importu i wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, a także kwestia zawieszenia biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego w związku z postępowaniem karnym skarbowym.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji faktycznej związanej z importem i przemieszczeniem towarów między państwami członkowskimi UE. Interpretacja przepisów może być odmienna w przypadku innych rodzajów towarów lub odmiennych okoliczności faktycznych.
Zagadnienia prawne (2)
Czy możliwe jest zastosowanie szczególnej procedury opodatkowania VAT marża przy sprzedaży używanych pojazdów, które zostały uprzednio zaimportowane z kraju trzeciego do innego państwa członkowskiego UE, a następnie przemieszczone do Polski w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, nie zostały spełnione warunki do zastosowania procedury VAT marża, ponieważ nabycie towarów nastąpiło w warunkach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, a nie od podmiotów, które nie miały prawa do odliczenia VAT lub których dostawa była zwolniona.
Uzasadnienie
Przepisy ustawy o VAT (art. 120 ust. 10) stanowią katalog zamknięty przypadków uprawniających do opodatkowania dostawy VAT marża. Nabycie towarów w drodze importu lub w ramach WNT, bez wcześniejszego opodatkowania VAT marżą w państwie wysyłki, nie kwalifikuje się do tej procedury. W takich przypadkach opodatkowanie powinno odbywać się na zasadach ogólnych.
Czy wszczęcie postępowania w sprawie o przestępstwo skarbowe, związane z niewykonaniem zobowiązania podatkowego, skutkuje zawieszeniem biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, bieg terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego ulega zawieszeniu z dniem wszczęcia postępowania w sprawie o przestępstwo skarbowe, o którym podatnik został zawiadomiony, jeżeli podejrzenie popełnienia przestępstwa wiąże się z niewykonaniem tego zobowiązania.
Uzasadnienie
Zgodnie z art. 70 § 6 pkt 1 Ordynacji podatkowej, bieg terminu przedawnienia ulega zawieszeniu z dniem wszczęcia postępowania w sprawie o przestępstwo skarbowe, o którym podatnik został zawiadomiony. W niniejszej sprawie podatnik został prawidłowo zawiadomiony o wszczęciu śledztwa, co skutkowało zawieszeniem biegu terminu przedawnienia.
Przepisy (7)
Główne
u.p.t.u. art. 120 § 4, 10, 11
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Procedura VAT marża ma zastosowanie do dostawy towarów używanych, pod warunkiem spełnienia określonych przesłanek przedmiotowych i podmiotowych, w tym braku prawa do odliczenia VAT przez poprzedniego sprzedawcę lub opodatkowania na zasadach odpowiadających procedurze marży.
Ordynacja podatkowa art. 70 § 1, 6 pkt 1, 7c
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Bieg terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego ulega zawieszeniu z dniem wszczęcia postępowania w sprawie o przestępstwo skarbowe, o którym podatnik został zawiadomiony.
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawowa podstawa prawna do oddalenia skargi jako nieuzasadnionej.
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 11 § 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów rozumie się przemieszczenie towarów przez podatnika z terytorium innego państwa członkowskiego na terytorium kraju.
u.p.t.u. art. 5 § 1 pkt 4
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce.
K.k.s. art. 56 § 1
Ustawa z dnia 10 września 1999 r. Kodeks karny skarbowy
Dotyczy przestępstwa skarbowego polegającego na podaniu nieprawdy w deklaracji podatkowej.
K.k.s. art. 61 § 1
Ustawa z dnia 10 września 1999 r. Kodeks karny skarbowy
Dotyczy przestępstwa skarbowego polegającego na narażeniu na uszczuplenie podatku.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Niespełnienie warunków do zastosowania procedury VAT marża przy nabyciu towarów w drodze importu i WNT. • Prawidłowe zawieszenie biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego w związku z wszczęciem postępowania karnego skarbowego.
Odrzucone argumenty
Zarzut naruszenia przepisów proceduralnych dotyczących wszczęcia postępowania karnego skarbowego i przedawnienia. • Zarzut niewystarczającego ustalenia warunków stosowania procedury VAT marża. • Zarzut naruszenia zasady zaufania do organów podatkowych i zasady przekonywania. • Zarzut błędnej wykładni przepisów dotyczących procedury VAT marża w kontekście importu i WNT.
Godne uwagi sformułowania
Istota sporu w niniejszej sprawie sprowadza się do rozstrzygnięcia, czy organy podatkowe zasadnie uznały, że w ustalonych w sprawie okolicznościach faktycznych nie zostały spełnione warunki umożliwiające skarżącej zastosowanie szczególnej procedury opodatkowania VAT marża. • Przepisy u.p.t.u. przewidują zatem stosowanie szczególnej procedury opodatkowania dostawy - między innymi towarów używanych, polegającej na opodatkowaniu marży, czyli różnicy między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszonej o kwotę podatku. • Wspólną cechą wszystkich przedstawionych wyżej przypadków, warunkującą zastosowanie szczególnej procedury opodatkowania marży, jest to, że we wcześniejszej fazie obrotu podmiot sprzedający używany towar pozbawiony był prawa do odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego przy jego nabyciu.
Skład orzekający
Barbara Rennert
sprawozdawca
Katarzyna Wolna-Kubicka
przewodniczący
Katarzyna Nikodem
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących stosowania procedury VAT marża w przypadku towarów używanych nabytych w drodze importu i wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, a także kwestia zawieszenia biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego w związku z postępowaniem karnym skarbowym."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji faktycznej związanej z importem i przemieszczeniem towarów między państwami członkowskimi UE. Interpretacja przepisów może być odmienna w przypadku innych rodzajów towarów lub odmiennych okoliczności faktycznych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy złożonej interpretacji przepisów VAT związanych z międzynarodowym obrotem towarami używanymi, co jest częstym problemem dla przedsiębiorców. Kwestia przedawnienia i postępowania karnego skarbowego dodaje jej dodatkowego wymiaru.
“VAT marża na używane auta? Sąd wyjaśnia, kiedy można, a kiedy nie można skorzystać z tej ulgi przy imporcie i WNT.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.