I SA/PO 275/20
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła interpretacji indywidualnej przepisów podatkowych w zakresie kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji objętej decyzją o wsparciu. Skarżący, wnioskodawca, pytał, czy wydatki na nabycie lub wytworzenie składników zapasów, które zostaną wykorzystane do modernizacji lub wytworzenia środków trwałych związanych z inwestycją objętą decyzją o wsparciu, mogą stanowić koszty kwalifikowane, nawet jeśli zostały poniesione przed wydaniem decyzji. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał, że koszty kwalifikowane mogą być poniesione dopiero po dniu wydania decyzji o wsparciu, odrzucając tym samym możliwość zaliczenia wydatków poniesionych wcześniej. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd podkreślił, że moment poniesienia kosztu kwalifikowanego nie jest tożsamy z momentem poniesienia wydatku. Odwołując się do wykładni systemowej i celowościowej, sąd uznał, że ścisłe trzymanie się wykładni językowej przepisu § 9 ust. 1 rozporządzenia RM prowadziłoby do obejścia celu ustawy o wspieraniu nowych inwestycji, jakim jest stymulowanie rozwoju nowych inwestycji. Sąd wskazał, że koszty te mogą zostać aktywowane w późniejszym okresie, np. w ramach odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych, w których zostały wykorzystane, co następuje po dacie wydania decyzji. Sąd zasądził od Dyrektora KIS na rzecz skarżącego zwrot kosztów postępowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja momentu poniesienia kosztu kwalifikowanego w kontekście pomocy publicznej na nowe inwestycje, zwłaszcza gdy wydatki zostały poniesione przed wydaniem decyzji o wsparciu, ale służą inwestycji po jej uzyskaniu.
Dotyczy specyficznej sytuacji związanej z decyzjami o wsparciu i kosztami kwalifikowanymi, gdzie kluczowe jest rozróżnienie między wydatkiem a kosztem podatkowym.
Zagadnienia prawne (2)
Czy wydatki na nabycie/wytworzenie składników zapasów, poniesione przed uzyskaniem decyzji o wsparciu, ale wykorzystane do modernizacji lub wytworzenia środków trwałych związanych z nową inwestycją objętą tą decyzją, mogą stanowić koszty kwalifikowane podlegające zwolnieniu podatkowemu?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, pod warunkiem że moment poniesienia kosztu kwalifikowanego, rozumianego jako ujęcie go w księgach rachunkowych (np. poprzez odpisy amortyzacyjne), następuje po dniu wydania decyzji o wsparciu, nawet jeśli wydatek na nabycie składników zapasów został poniesiony wcześniej.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że wykładnia językowa § 9 ust. 1 rozporządzenia RM, która utożsamia moment poniesienia wydatku z momentem poniesienia kosztu, nie powinna prowadzić do obejścia celu ustawy o wspieraniu nowych inwestycji. Koszt kwalifikowany może być poniesiony w późniejszym terminie (np. poprzez odpisy amortyzacyjne) niż wydatek na nabycie składników zapasów.
Czy pojęcie 'poniesienia kosztu' w kontekście kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji jest tożsame z pojęciem 'poniesienia wydatku'?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, te pojęcia nie są tożsame. Moment poniesienia wydatku (np. zakupu składników zapasów) może nastąpić wcześniej niż moment poniesienia kosztu kwalifikowanego (np. ujęcia go w księgach jako odpisu amortyzacyjnego).
Uzasadnienie
Sąd odwołał się do przepisów dotyczących kosztów uzyskania przychodów i odpisów amortyzacyjnych, wskazując, że w polskim systemie podatkowym moment poniesienia wydatku i moment ujęcia kosztu w rozliczeniu podatkowym często się różnią.
Przepisy (16)
Główne
u.p.d.o.f. art. 21 § 1 pkt 63b
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Zwolnienie od podatku dochodowego od osób fizycznych dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu.
u.o.w.n.i. art. 3
Ustawa o wspieraniu nowych inwestycji
Definicja wsparcia jako zwolnienia od podatku dochodowego.
rozporządzenie RM art. 9 § 1
Rozporządzenie Rady Ministrów w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji
Warunek poniesienia kosztów kwalifikowanych po dniu wydania decyzji o wsparciu.
Pomocnicze
rozporządzenie RM art. 8 § 1
Rozporządzenie Rady Ministrów w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji
Koszty kwalifikujące się do objęcia wsparciem, w tym koszty rozbudowy lub modernizacji istniejących środków trwałych.
u.p.d.o.f. art. 22 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja kosztów uzyskania przychodów.
u.p.d.o.f. art. 22 § 8
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Koszty uzyskania przychodów z tytułu odpisów amortyzacyjnych.
u.p.d.o.f. art. 23 § 1 pkt 38
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Wydatek na nabycie akcji jako koszt uzyskania przychodu.
u.p.d.o.f. art. 23 § 1 pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Wydatki na nabycie lub wytworzenie środków trwałych, ulepszenie środków trwałych jako koszty uzyskania przychodów przy odpłatnym zbyciu.
p.p.s.a. art. 145 § 1 pkt 1 lit. a) i c)
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawy uchylenia zaskarżonej interpretacji.
p.p.s.a. art. 146 § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Skutki uwzględnienia skargi.
p.p.s.a. art. 200
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zwrot kosztów postępowania.
p.p.s.a. art. 205 § 2 i 4
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zasądzenie kosztów postępowania.
o.p. art. 2a
Ustawa Ordynacja podatkowa
Zasada rozstrzygania wątpliwości na korzyść podatnika.
o.p. art. 120 § 1
Ustawa Ordynacja podatkowa
Zasada prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie.
o.p. art. 121 § 1
Ustawa Ordynacja podatkowa
Zasada legalności i praworządności.
o.p. art. 14c § 1-2
Ustawa Ordynacja podatkowa
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Moment poniesienia kosztu kwalifikowanego nie jest tożsamy z momentem poniesienia wydatku. • Wykładnia językowa § 9 ust. 1 rozporządzenia RM nie powinna prowadzić do obejścia celu ustawy o wspieraniu nowych inwestycji. • Koszty związane z nabyciem składników zapasów przed decyzją o wsparciu, a wykorzystane do modernizacji/wytworzenia środków trwałych po jej uzyskaniu, mogą być aktywowane w późniejszym terminie (np. amortyzacja).
Odrzucone argumenty
Argumentacja skarżącego oparta na art. 15 ust. 4e ustawy o CIT dotycząca dnia poniesienia kosztu na podstawie ksiąg rachunkowych.
Godne uwagi sformułowania
moment poniesienia kosztu kwalifikowanego nie jest równoznaczny z poniesieniem wydatku • nie powinna prowadzić do obejścia celu ustawy o wspieraniu nowych inwestycji • koszt dla celów podatkowych będzie mógł zostać aktywowany dopiero w późniejszym okresie, np. w ramach dokonywania odpisów amortyzacyjnych
Skład orzekający
Izabela Kucznerowicz
przewodniczący
Karol Pawlicki
członek
Waldemar Inerowicz
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja momentu poniesienia kosztu kwalifikowanego w kontekście pomocy publicznej na nowe inwestycje, zwłaszcza gdy wydatki zostały poniesione przed wydaniem decyzji o wsparciu, ale służą inwestycji po jej uzyskaniu."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji związanej z decyzjami o wsparciu i kosztami kwalifikowanymi, gdzie kluczowe jest rozróżnienie między wydatkiem a kosztem podatkowym.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia interpretacyjnego w obszarze pomocy publicznej i inwestycji, które ma bezpośrednie przełożenie na praktykę podatkową przedsiębiorców planujących rozwój.
“Czy wydatki poniesione przed decyzją o wsparciu mogą być kosztem kwalifikowanym nowej inwestycji?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.