I SA/Po 250/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu rozpoznał skargę na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych. Spór dotyczył możliwości pomniejszenia przez spółkę komandytowo-akcyjną (M. T.) zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych od dywidendy wypłacanej komplementariuszom (N. D. i R. D.) o podatek dochodowy od osób prawnych (CIT) zapłacony przez spółkę. Kwestią sporną było, czy pomniejszenie to przysługuje, gdy zysk, z którego wypłacana jest dywidenda, został wypracowany w okresie, gdy wspólnicy posiadali status komandytariusza w poprzedniej formie prawnej spółki (spółka komandytowa), a dopiero po przekształceniu uzyskali status komplementariusza. Skarżąca argumentowała, że istotny jest status wspólnika w momencie wypłaty dywidendy, a przepisy nie ograniczają prawa do odliczenia do okresu posiadania statusu komplementariusza. Organ interpretacyjny oraz Sąd uznali jednak, że pomniejszenie podatku na podstawie art. 30a ust. 6a ustawy o PIT może dotyczyć jedynie tej części podatku spółki, która przypada za okres, w którym wspólnik posiadał status komplementariusza. Sąd podkreślił, że podatek CIT zapłacony przez spółkę ekonomicznie obniża wypłacony zysk komplementariuszowi tylko w tym okresie, w którym posiadał on ten status. W związku z tym, że zysk za rok 2021 i część 2022 został wypracowany, gdy wspólnicy byli komandytariuszami, Sąd oddalił skargę, podzielając stanowisko organu interpretacyjnego.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących pomniejszenia podatku dochodowego od osób fizycznych od dywidendy o podatek CIT zapłacony przez spółkę w kontekście przekształcenia spółki komandytowej w spółkę komandytowo-akcyjną.
Dotyczy specyficznej sytuacji przekształcenia spółki i momentu uzyskania statusu komplementariusza w odniesieniu do zysków wypracowanych przed przekształceniem.
Zagadnienia prawne (1)
Czy kwota zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych od wypłacanej dywidendy wspólnikom komplementariuszom może być pomniejszona przez spółkę o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o CIT, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany, jeśli zysk ten został wypracowany w okresie, gdy wspólnicy posiadali status komandytariusza?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, pomniejszenie podatku na podstawie art. 30a ust. 6a ustawy o PIT może dotyczyć jedynie tej części podatku spółki, która przypada za okres, w którym wspólnik posiadał status komplementariusza.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że podatek CIT zapłacony przez spółkę ekonomicznie obniża wypłacony zysk komplementariuszowi tylko w tym okresie, w którym posiadał on status komplementariusza. Brak jest uzasadnienia, aby podatek należny od dochodu spółki dotyczył innego okresu, w którym wspólnik nie był komplementariuszem.
Przepisy (13)
Główne
u.p.d.o.f. art. 30a § ust. 1 pkt 4
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 30a § ust. 6a
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Pomocnicze
P.p.s.a. art. 57a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
u.p.d.o.f. art. 5a § pkt. 26
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 5a § pkt 31
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 9 § ust. 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 17 § ust. 1 pkt 4
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 24 § ust. 5
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 41 § ust. 4
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 41 § ust. 4e
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.p. art. 1 § ust. 3 pkt 1
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 19
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Argumenty
Skuteczne argumenty
Pomniejszenie podatku dochodowego od osób fizycznych od dywidendy o podatek CIT zapłacony przez spółkę przysługuje tylko w zakresie, w jakim zysk został wypracowany w okresie, gdy wspólnik posiadał status komplementariusza.
Odrzucone argumenty
Prawo do pomniejszenia zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych od dywidendy o podatek CIT zapłacony przez spółkę przysługuje niezależnie od tego, czy zysk został wypracowany w okresie posiadania statusu komplementariusza, czy komandytariusza.
Godne uwagi sformułowania
Podatek za rok podatkowy jest obliczany od dochodu osiągniętego w skali całego roku podatkowego. • Jedynie w tym okresie można mówić, że zapłacony przez spółkę podatek ekonomicznie obniżał wypłacony komplementariuszowi zysk tej spółki. • Brak jest uzasadnienia, aby podatek należny od dochodu tej spółki dotyczył innego okresu, w którym wspólnik nie był komplementariuszem.
Skład orzekający
Waldemar Inerowicz
przewodniczący
Izabela Kucznerowicz
członek
Robert Talaga
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących pomniejszenia podatku dochodowego od osób fizycznych od dywidendy o podatek CIT zapłacony przez spółkę w kontekście przekształcenia spółki komandytowej w spółkę komandytowo-akcyjną."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji przekształcenia spółki i momentu uzyskania statusu komplementariusza w odniesieniu do zysków wypracowanych przed przekształceniem.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy złożonej kwestii podatkowej związanej z przekształceniem spółki i jej wpływu na opodatkowanie dywidend, co jest istotne dla praktyków prawa podatkowego i przedsiębiorców.
“Przekształcasz spółkę? Uważaj na podatek od dywidendy – status komplementariusza ma znaczenie!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.