I SA/Po 1755/07
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuPodatnik prowadzący działalność gospodarczą w Holandii jako wspólnik spółki osobowej, podlegający w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, zwrócił się o interpretację prawa podatkowego w zakresie możliwości odliczenia składek na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne zapłaconych w Holandii. Podatnik uważał, że polskie przepisy (art. 26 ust. 1 i art. 27b ustawy o PIT) są dyskryminacyjne i naruszają prawo wspólnotowe, wzywając do stosowania prawa UE z pominięciem przepisów krajowych. Organy podatkowe, począwszy od Naczelnika Urzędu Skarbowego, a następnie Dyrektor Izby Skarbowej, uznały stanowisko podatnika za nieprawidłowe, argumentując, że odliczenie składek na ubezpieczenie zdrowotne jest możliwe tylko w przypadku składek opłaconych na podstawie polskich przepisów. Podkreślono, że powołane przez podatnika orzecznictwo ETS dotyczyło innych kwestii lub systemów prawnych. W skardze do WSA podatnik zarzucił naruszenie przepisów krajowych i konstytucyjnych, w tym zasady państwa prawnego i równości, a także pominięcie prawa wspólnotowego i orzecznictwa ETS. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu, rozpoznając sprawę, uznał za zasadne skierowanie pytań prejudycjalnych do Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości w celu wykładni przepisów prawa wspólnotowego dotyczących swobody przedsiębiorczości i zasady pierwszeństwa prawa UE. W związku z tym, na zgodny wniosek stron, sąd postanowił zawiesić postępowanie do czasu rozstrzygnięcia przez ETS.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaKwestie związane z interpretacją prawa wspólnotowego w kontekście odliczania składek na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne zapłaconych w innych państwach członkowskich UE, zasada pierwszeństwa prawa UE, potencjalna dyskryminacja przepisów krajowych.
Orzeczenie jest postanowieniem o zawieszeniu postępowania, a jego ostateczna wartość praktyczna zależy od dalszego biegu sprawy i ewentualnych rozstrzygnięć ETS.
Zagadnienia prawne (3)
Czy polskie przepisy krajowe ograniczające prawo do obniżenia podstawy opodatkowania o składki na ubezpieczenie społeczne oraz prawa do obniżenia podatku o składki na ubezpieczenie zdrowotne, zapłacone w innym państwie członkowskim UE z tytułu prowadzonej tam działalności gospodarczej, są zgodne z art. 43 ust. 1 i 2 Traktatu UE (swoboda przedsiębiorczości)?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Sąd zawiesił postępowanie i skierował pytanie prejudycjalne do ETS.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że istnieje potrzeba wykładni przepisów prawa wspólnotowego w kontekście możliwości odliczenia składek zapłaconych w innym państwie członkowskim, co może wpływać na zgodność polskich przepisów z prawem UE.
Czy zasada pierwszeństwa prawa wspólnotowego i przepisy Traktatu UE wyprzedzają polskie przepisy Konstytucji dotyczące odroczenia wejścia w życie wyroku Trybunału Konstytucyjnego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Sąd zawiesił postępowanie i skierował pytanie prejudycjalne do ETS.
Uzasadnienie
Kwestia kolizji między prawem wspólnotowym a krajowymi przepisami konstytucyjnymi dotyczącymi wejścia w życie orzeczeń TK wymagała rozstrzygnięcia przez ETS.
Czy polskie przepisy dotyczące odliczania składek na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne od podstawy opodatkowania lub podatku są dyskryminujące w świetle prawa wspólnotowego, gdy podatnik prowadzi działalność w innym państwie członkowskim?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Sąd zawiesił postępowanie, oczekując na odpowiedź ETS.
Uzasadnienie
Podatnik twierdził, że przepisy te naruszają zasadę równego traktowania, uniemożliwiając odliczenie składek zapłaconych w Holandii, co stanowiło podstawę do skierowania pytań do ETS.
Przepisy (28)
Główne
PPSA art. 126
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 26 § 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 27b
Ustawa z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
o.p. art. 14a § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa
o.p. art. 14a § 4
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa
u.ś.o.z.
Ustawa z dnia 27 sierpnia 2004r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych
o.p. art. 14b § 5
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa
o.p. art. 233 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa
u.p.d.o.f. art. 27
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 30c
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 27b § 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.ś.o.z. art. 65
Ustawa z dnia 27 sierpnia 2004r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych
Konstytucja RP art. 2
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja RP art. 7
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja RP art. 9
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja RP art. 87 § 1
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja RP art. 91 § 1
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja RP art. 91 § 2
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja RP art. 91 § 3
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja RP art. 32
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja RP art. 190 § 1
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja RP art. 190 § 3
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
u.p.d.o.f. art. 27 § 9
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
TUE art. 43 § 1
Traktat Ustanawiający Wspólnotę Europejską
TUE art. 43 § 2
Traktat Ustanawiający Wspólnotę Europejską
TUE art. 10
Traktat Ustanawiający Wspólnotę Europejską
Rozp. 1408/71 art. 3 § 1
Rozporządzenie Rady (EWG) nr 1408/71
TUE art. 39 § 2
Traktat Ustanawiający Wspólnotę Europejską
Argumenty
Godne uwagi sformułowania
przepisy mają charakter dyskryminacyjny • należy stosować wprost prawo wspólnotowe • składki opłacane na podstawie przepisów holenderskich nie są takimi składkami • nie można ich więc wprost porównywać z rozwiązaniami polskimi • nie pozwalają bowiem na odliczenie od dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania w Polsce składek na ubezpieczenie społeczne i obniżenia kwoty podatku o kwotę zapłaconych w tym drugim państwie członkowskim składek na ubezpieczenie zdrowotne • wydanie decyzji z naruszenie zasady państwa prawnego oraz w oparciu wyłącznie o przepisy krajowe • wyłączają możliwość odliczenia składek od podatku z tytułu działalności wykonywanej poza granicami RP • pojęcie 'składki' nie odnosi się tylko do składek opłaconych przez osobę ubezpieczoną do polskiego systemu ubezpieczeniowego • organy obu instancji pominęły przepisy art. 39 ust. 2 WE, rozporządzenia Rady (EWG) nr 1408/71, a także nie uwzględniły orzecznictwa ETS w podobnych sprawach • podatnik nie jest bowiem pracownikiem a prowadzącym działalność gospodarczą • podatki bezpośrednie należą do wyłącznej kompetencji państw członkowskich • Trybunał orzekł wprawdzie o niezgodności przepisu art. 27b ustawy podatkowej z art. 32 Konstytucji, jednak odroczył utratę mocy obowiązującej do 30 listopada 2008r. Skoro przepis obowiązuje, wydana interpretacja nadal jest prawidłowa.
Skład orzekający
Maciej Jaśniewicz
przewodniczący
Sylwia Zapalska
sprawozdawca
Gabriela Gorzan
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Kwestie związane z interpretacją prawa wspólnotowego w kontekście odliczania składek na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne zapłaconych w innych państwach członkowskich UE, zasada pierwszeństwa prawa UE, potencjalna dyskryminacja przepisów krajowych."
Ograniczenia: Orzeczenie jest postanowieniem o zawieszeniu postępowania, a jego ostateczna wartość praktyczna zależy od dalszego biegu sprawy i ewentualnych rozstrzygnięć ETS.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia transgranicznego w kontekście prawa podatkowego UE i potencjalnej dyskryminacji przepisów krajowych, co jest istotne dla przedsiębiorców działających międzynarodowo.
“Czy możesz odliczyć składki zdrowotne zapłacone za granicą? WSA pyta ETS.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.