Orzeczenie · 2023-07-06

I SA/PO 17/23

Sąd

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu

Miejsce

Poznań

Data

2023-07-06

NSApodatkoweŚredniawsa

podatek dochodowy od osób prawnychspółka komandytowastawka 9%mały podatnikpodatnik rozpoczynający działalnośćrok podatkowyrok obrotowykontynuacja działalnościnadpłata podatku

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Spółka komandytowa zwróciła się o stwierdzenie nadpłaty w podatku dochodowym od osób prawnych za 2021 rok, argumentując, że powinna być traktowana jako podatnik rozpoczynający działalność i stosować preferencyjną stawkę 9% CIT. Spółka wskazywała, że uzyskała status podatnika CIT z dniem 1 maja 2021 r., co stanowiło początek jej działalności jako podatnika. Organy podatkowe, w tym Dyrektor Izby Skarbowej, odmówiły stwierdzenia nadpłaty, uznając, że spółka komandytowa jest kontynuatorem działalności prowadzonej przed uzyskaniem statusu podatnika CIT i nie spełnia warunków do zastosowania stawki 9% jako "mały podatnik" w oparciu o poprzedni rok obrotowy. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu oddalił skargę spółki. Sąd uznał, że spółka nie była podatnikiem rozpoczynającym działalność, a jedynie zmieniła status podatkowy, kontynuując dotychczasową działalność. W związku z tym, aby skorzystać z niższej stawki, musiała posiadać status "małego podatnika". Sąd potwierdził, że przy ustalaniu tego statusu należało uwzględnić przychody z poprzedniego roku obrotowego, który dla spółki był rokiem kalendarzowym 2020. Sąd odrzucił również argumenty dotyczące dyskryminacji i naruszenia zasady in dubio pro tributario, uznając, że organy podatkowe prawidłowo zinterpretowały przepisy.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Średnia

Do czego można powołać

Interpretacja przepisów dotyczących statusu podatnika rozpoczynającego działalność dla spółek komandytowych, ustalania roku podatkowego i statusu małego podatnika.

Ograniczenia stosowania

Dotyczy specyficznej sytuacji spółek komandytowych, które stały się podatnikami CIT w wyniku nowelizacji z 2020 r. i ich specyficznego roku obrotowego.

Zagadnienia prawne (4)

Czy spółka komandytowa, która uzyskała status podatnika CIT z dniem 1 maja 2021 r., może być uznana za podatnika rozpoczynającego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 19 ust. 1e ustawy o CIT, uprawniającego do zastosowania stawki 9%?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, spółka komandytowa nie jest podatnikiem rozpoczynającym działalność, lecz kontynuatorem działalności prowadzonej wcześniej, a jedynie zmieniła status podatkowy.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że nadanie spółce komandytowej statusu podatnika CIT nie jest tożsame z rozpoczęciem prowadzenia działalności gospodarczej. Spółka kontynuuje działalność rozpoczętą przed uzyskaniem statusu podatnika, a przepisy przejściowe ustawy nowelizującej potwierdzają kontynuację działalności i uwzględnianie zdarzeń historycznych.

Jak należy ustalić status "małego podatnika" dla spółki komandytowej, która stała się podatnikiem CIT w trakcie roku podatkowego?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Dla ustalenia statusu "małego podatnika" należy uwzględnić wartość sprzedaży brutto za poprzedni rok obrotowy, który dla spółki był rokiem kalendarzowym 2020.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że skoro spółka komandytowa miała rok obrotowy (kalendarzowy), to przy ustalaniu statusu małego podatnika należy odnieść się do przychodów z tego poprzedniego roku obrotowego, a nie do niepełnego okresu od 1 stycznia do 30 kwietnia 2021 r. Brak roku podatkowego przed uzyskaniem statusu CIT nie wyklucza stosowania wymogu posiadania statusu małego podatnika.

Czy zróżnicowanie traktowania spółek komandytowych i podatkowych grup kapitałowych w zakresie uznania za podatnika rozpoczynającego działalność narusza zasadę równości?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, sytuacja spółki komandytowej i podatkowej grupy kapitałowej jest odmienna, co uzasadnia odmienne traktowanie.

Uzasadnienie

Sąd wyjaśnił, że podatkowa grupa kapitałowa powstaje z połączenia spółek i jest nowym, samodzielnym podatnikiem rozpoczynającym działalność. Natomiast spółka komandytowa staje się podatnikiem CIT z mocy ustawy, kontynuując dotychczasową działalność bez zmiany organizacyjnej. Różnice te uzasadniają odmienne traktowanie w kontekście przepisów o rozpoczynaniu działalności.

Czy niezastosowanie zasady in dubio pro tributario przez organy podatkowe stanowi naruszenie prawa?

Odpowiedź sądu

Nie, zasada ta nie została naruszona, ponieważ nie wystąpiły niedające się usunąć wątpliwości co do treści przepisów prawa podatkowego.

Uzasadnienie

Sąd stwierdził, że organy podatkowe przedstawiły przekonujący tok rozumowania, a fakt, że ich stanowisko było niekorzystne dla podatnika, nie oznacza automatycznie naruszenia zasady in dubio pro tributario. Zasada ta dotyczy sytuacji, gdy organ ma wątpliwości co do interpretacji przepisów, a nie gdy podatnik nie zgadza się z przyjętą przez organ wykładnią.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Oddalono skargę

Oddalono skargę na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej utrzymującą w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego odmawiającą stwierdzenia nadpłaty w podatku dochodowym od osób prawnych za 2021 rok.

Przepisy (25)

Główne

u.p.d.o.p. art. 19 § 1 pkt 2

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

Preferencyjna stawka 9% dla podatników, u których przychody nie przekroczyły równowartości 2 mln euro, pod warunkiem posiadania statusu małego podatnika lub bycia podatnikiem rozpoczynającym działalność.

u.p.d.o.p. art. 19 § 1d

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

Warunkiem zastosowania stawki 9% jest posiadanie statusu małego podatnika.

u.p.d.o.p. art. 19 § 1e

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

Warunek posiadania statusu małego podatnika nie dotyczy podatników rozpoczynających prowadzenie działalności, z zastrzeżeniem ust. 1a i 1c.

u.p.d.o.p. art. 4a § pkt 10

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

Definicja "małego podatnika" - wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z VAT) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym równowartości 2 mln euro.

u.p.d.o.p. art. 19 § ust. 1

Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych

Podstawowa stawka podatku CIT 19%.

Pomocnicze

Dz.U. 2020 poz 2123 art. 12 § ust. 2, 3, 4, 6

Ustawa z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw

Przepisy przejściowe dotyczące spółek komandytowych i jawnych stających się podatnikami CIT, w tym dotyczące zamknięcia ksiąg rachunkowych i kontynuacji roku obrotowego.

p.p.s.a. art. 145 § § 1

Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

Podstawa do uwzględnienia skargi przez sąd administracyjny.

p.p.s.a. art. 151

Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądamiami administracyjnymi

Podstawa do oddalenia skargi przez sąd administracyjny.

p.p.s.a. art. 134 § § 1

Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

Zakres kontroli sądu administracyjnego.

o.p. art. 2a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa

Zasada rozstrzygania niedających się usunąć wątpliwości na korzyść podatnika (in dubio pro tributario).

o.p. art. 11

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa

Rok podatkowy.

u.p.d.o.p. art. 8 § ust. 6

Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych

Rok podatkowy w przypadku zamknięcia ksiąg rachunkowych przed upływem roku podatkowego.

Dz.U. 2020 poz 2123 art. 12 § ust. 3

Obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych przez spółkę komandytową przed dniem uzyskania statusu podatnika CIT.

Dz.U. 2020 poz 2123 art. 12 § ust. 2

Możliwość stosowania przepisów CIT od 1 maja 2021 r. przez spółkę komandytową.

Dz.U. 2020 poz 2123 art. 12 § ust. 6

Kontynuacja wyceny wartości podatkowej składników majątkowych przez spółki komandytowe i jawne.

Dz.U. 2020 poz 2123 art. 2 § pkt 1 lit. a)

Podatek dochodowy od osób prawnych obliczany według stawki 19%.

Dz.U. 2020 poz 2123 art. 1

Zmiany w ustawie o CIT.

u.p.d.o.p. art. 21

Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych

Wyłączenia z podstawy opodatkowania.

u.p.d.o.p. art. 22

Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych

Wyłączenia z podstawy opodatkowania.

u.p.d.o.p. art. 24a

Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych

Wyłączenia z podstawy opodatkowania.

u.p.d.o.p. art. 24b

Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych

Wyłączenia z podstawy opodatkowania.

u.p.d.o.p. art. 24d

Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych

Wyłączenia z podstawy opodatkowania.

u.p.d.o.p. art. 24f

Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych

Wyłączenia z podstawy opodatkowania.

Dz. U. z 2022 roku, poz. 2492 art. 1 § § 1, § 2

Ustawa z dnia 25 lipca 2002 roku Prawo o ustroju sądów administracyjnych

Zakres kognicji sądów administracyjnych.

Ustawa o rachunkowości art. 3 § pkt 9

Definicja roku obrotowego.

Argumenty

Odrzucone argumenty

Spółka komandytowa jest podatnikiem rozpoczynającym działalność i może stosować stawkę 9% CIT. • Spółka komandytowa powinna być traktowana na równi z podatkową grupą kapitałową w zakresie uznania za podatnika rozpoczynającego działalność. • Naruszenie zasady in dubio pro tributario przez organy podatkowe. • Błędne ustalenie roku podatkowego dla celów określenia statusu małego podatnika.

Godne uwagi sformułowania

Spółka komandytowa jest kontynuatorem działalności prowadzonej wcześniej, a jedynie z mocy ustawodawcy zmieniła status podatkowy. • Nadanie spółce komandytowej statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych nie czyni ze Skarżącej nowo utworzonego podmiotu, który nie prowadził wcześniej działalności gospodarczej. • Podatkowa grupa kapitałowa jest szczególną instytucją prawa podatkowego, która oznacza szczególnego rodzaju podatnika podatku dochodowego od osób prawnych posiadającego możliwość konsolidowania wyników podatkowych kilku osobnych spółek.

Skład orzekający

Barbara Rennert

przewodniczący

Waldemar Inerowicz

sędzia

Robert Talaga

sprawozdawca

Informacje dodatkowe

Wartość precedensowa

Siła: Średnia

Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących statusu podatnika rozpoczynającego działalność dla spółek komandytowych, ustalania roku podatkowego i statusu małego podatnika."

Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji spółek komandytowych, które stały się podatnikami CIT w wyniku nowelizacji z 2020 r. i ich specyficznego roku obrotowego.

Wartość merytoryczna

Ocena: 6/10

Sprawa dotyczy ważnej kwestii dla spółek komandytowych, które musiały dostosować się do zmian w przepisach podatkowych. Interpretacja przepisów dotyczących "rozpoczynania działalności" i "małego podatnika" ma istotne znaczenie praktyczne.

“Spółka komandytowa kontra fiskus: Kto jest "nowym" podatnikiem CIT i czy zasługuje na ulgę 9%?”

Asystent AI dla prawników

Twój asystent do analizy prawnej.

Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.

Analiza orzecznictwa i przepisów
Drafting pism i dokumentów
Odpowiedzi na pytania prawne
Pogłębiona analiza z doktryny

Wypróbuj Asystenta AI za darmo

Powiązane tematy

podatek dochodowy od osób prawnych spółka komandytowa stawka 9%mały podatnik podatnik rozpoczynający działalność rok podatkowy rok obrotowy kontynuacja działalności nadpłata podatku

Pełny tekst orzeczenia

Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.

Przeczytaj pełny tekst