I SA/Po 145/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi fundacji rodzinnej na indywidualną interpretację podatkową Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Fundacja zakwestionowała stanowisko organu dotyczące ustalenia wartości początkowej nieruchomości wniesionych na fundusz założycielski oraz możliwości zaliczania odpisów amortyzacyjnych od tych nieruchomości do kosztów uzyskania przychodów. Fundacja argumentowała, że wniesienie nieruchomości powinno być traktowane na zasadach analogicznych do wkładu niepieniężnego do spółki, co oznaczałoby ustalenie wartości początkowej na poziomie rynkowym i możliwość pełnego zaliczania odpisów amortyzacyjnych do kosztów. Dyrektor KIS uznał, że wniesienie nieruchomości stanowi nieodpłatne nabycie, a wartość początkową należy ustalić zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT (wartość rynkowa z dnia nabycia), a odpisy amortyzacyjne nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. a tiret drugi ustawy o CIT, ponieważ nabycie było nieodpłatne i korzystało ze zwolnienia podatkowego. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu oddalił skargę, podzielając stanowisko organu interpretacyjnego. Sąd podkreślił, że fundacja rodzinna nie jest spółką ani spółdzielnią, co wyklucza stosowanie art. 16g ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT. Uznał również, że wniesienie nieruchomości stanowi nieodpłatne nabycie, a fundacja, korzystając ze zwolnienia podatkowego, nie może zaliczać odpisów amortyzacyjnych do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. a tiret drugi ustawy o CIT. Sąd wskazał na odrębność prawną fundacji rodzinnej i jej zwolnienie podatkowe jako kluczowe dla rozstrzygnięcia.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalenie wartości początkowej nieruchomości wnoszonych do fundacji rodzinnej oraz możliwość zaliczania odpisów amortyzacyjnych do kosztów uzyskania przychodów w kontekście przepisów ustawy o CIT i ustawy o fundacji rodzinnej.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji fundacji rodzinnej i jej relacji z przepisami ustawy o CIT. Interpretacja może być odmienna dla innych form prawnych lub sytuacji faktycznych.
Zagadnienia prawne (2)
Jak ustalić wartość początkową nieruchomości wniesionych przez fundatorów na fundusz założycielski fundacji rodzinnej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Wartość początkową nieruchomości wniesionych przez fundatorów na fundusz założycielski fundacji rodzinnej należy ustalić na podstawie art. 16g ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT, jako wartość rynkową z dnia nabycia, ponieważ wniesienie to stanowi nieodpłatne nabycie.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że fundacja rodzinna nie jest spółką ani spółdzielnią, co wyklucza stosowanie art. 16g ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT. Wniesienie nieruchomości przez fundatorów zostało zakwalifikowane jako nieodpłatne nabycie, a nie ekwiwalentne świadczenie.
Czy odpisy amortyzacyjne od wartości początkowej nieruchomości wniesionych na fundusz założycielski fundacji rodzinnej mogą stanowić koszty uzyskania przychodów?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Odpisy amortyzacyjne od wartości początkowej nieruchomości wniesionych na fundusz założycielski fundacji rodzinnej nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów, ponieważ nabycie było nieodpłatne i korzystało ze zwolnienia podatkowego, co wyłącza je na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. a tiret drugi ustawy o CIT.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że skoro nabycie nieruchomości było nieodpłatne i fundacja korzysta ze zwolnienia podatkowego, to nie ma prawa do zaliczania odpisów amortyzacyjnych do kosztów uzyskania przychodów, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. a tiret drugi ustawy o CIT. Przepis ten ma na celu zachowanie współmierności między skutkami podatkowymi nabycia a prawem do amortyzacji.
Przepisy (18)
Główne
u.p.d.o.p. art. 16g § ust. 1 pkt 3
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 16g § ust. 1 pkt 4
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 16 § ust. 1 pkt 63 lit. a tiret drugie
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 6 § ust. 1 pkt 25
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Pomocnicze
P.p.s.a. art. 3 § 2 pkt 4a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 57a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.u.s.a. art. 1 § § 1, § 2
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych
Op. art. 14b § § 2, § 3
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Op. art. 14c § § 1-2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
u.p.d.o.p. art. 11a § ust. 1 pkt 4
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 24q § ust. 1
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 19 § ust. 1 pkt 1
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 24r
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
U.f.r. art. 23 § ust. 3
Ustawa z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej
U.f.r. art. 2 § ust. 1
Ustawa z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej
U.f.r. art. 5
Ustawa z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej
U.f.r. art. 6 § ust. 9
Ustawa z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej
Argumenty
Skuteczne argumenty
Wniesienie nieruchomości do fundacji rodzinnej stanowi nieodpłatne nabycie. • Fundacja rodzinna nie jest spółką ani spółdzielnią, co wyklucza stosowanie art. 16g ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT. • Odpisy amortyzacyjne od nieodpłatnie nabytych środków trwałych, korzystających ze zwolnienia podatkowego, nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. a tiret drugi ustawy o CIT.
Odrzucone argumenty
Wniesienie nieruchomości do fundacji rodzinnej powinno być traktowane analogicznie do wkładu do spółki. • Odpisy amortyzacyjne od nieruchomości wniesionych na fundusz założycielski powinny stanowić koszty uzyskania przychodów.
Godne uwagi sformułowania
Fundacja rodzinna nie została wymieniona w tym przepisie i z oczywistych względów nie może być również postrzegana jako spółka lub spółdzielnia • Wniesienie nieruchomości przez fundatorów na powiększenie funduszu założycielskiego jest w istocie formą nieodpłatnego nabycia mienia przez fundację rodzinną • nie ma prawa do zaliczania do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych w takich okolicznościach
Skład orzekający
Katarzyna Nikodem
przewodniczący
Robert Talaga
sprawozdawca
Waldemar Inerowicz
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalenie wartości początkowej nieruchomości wnoszonych do fundacji rodzinnej oraz możliwość zaliczania odpisów amortyzacyjnych do kosztów uzyskania przychodów w kontekście przepisów ustawy o CIT i ustawy o fundacji rodzinnej."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji fundacji rodzinnej i jej relacji z przepisami ustawy o CIT. Interpretacja może być odmienna dla innych form prawnych lub sytuacji faktycznych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy nowej instytucji prawnej (fundacji rodzinnej) i jej interakcji z przepisami podatkowymi, co jest tematem budzącym duże zainteresowanie wśród prawników i przedsiębiorców.
“Fundacja rodzinna kontra fiskus: Czy amortyzacja nieruchomości wniesionych aportem to koszt uzyskania przychodu?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.