I SA/Po 1276/04
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu rozpoznał skargę małżonków K. i B. W. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych za 2000 r. Organ odwoławczy uchylił w części decyzję organu kontroli skarbowej, określając wyższe zobowiązanie podatkowe. Kluczowe kwestie sporne dotyczyły możliwości dokonywania przez spółkę cywilną odpisów amortyzacyjnych od samochodu ciężarowego "Iveco", użyczonego bezpłatnie przez jednego ze wspólników, oraz zaliczenia do przychodów wspólniczki K. W. kwoty z tytułu nieodpłatnego świadczenia związanego z tym użyczeniem. Skarżący kwestionowali również wyłączenie z kosztów uzyskania przychodów wydatków inwestycyjnych na nieruchomość oraz darowizn. Sąd, powołując się na przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz rozporządzenia wykonawcze, uznał, że spółka cywilna nie miała podstaw do amortyzacji nieodpłatnie użyczonego samochodu, ponieważ nie stanowił on jej własności ani nie został oddany do odpłatnego używania. Ponadto, sąd potwierdził, że K. W. uzyskała przychód z nieodpłatnego świadczenia, a przepisy obowiązujące w 2000 r. nie wyłączały takiego przychodu ze względu na więzi rodzinne. Sąd zgodził się również z organami podatkowymi co do wyłączenia z kosztów uzyskania przychodów wydatków inwestycyjnych na ulepszenie nieruchomości (powinny zwiększać wartość początkową środka trwałego) oraz darowizn, zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 11 ustawy o PDOF. W konsekwencji, sąd oddalił skargę, nie dopatrując się naruszenia prawa przez organy podatkowe.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów dotyczących amortyzacji nieodpłatnie użyczonych środków trwałych w spółkach cywilnych, opodatkowania nieodpłatnych świadczeń oraz kwalifikacji wydatków inwestycyjnych i darowizn jako kosztów uzyskania przychodów.
Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego w 2000 r. i późniejszych lat, przed nowelizacjami wprowadzającymi zmiany w zakresie opodatkowania nieodpłatnych świadczeń między członkami rodziny.
Zagadnienia prawne (4)
Czy spółka cywilna może dokonywać odpisów amortyzacyjnych od środka trwałego (samochodu ciężarowego) użyczonego jej nieodpłatnie przez wspólnika?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, spółka cywilna nie może dokonywać odpisów amortyzacyjnych od nieodpłatnie użyczonego jej środka trwałego, który nie stanowi jej własności i nie został oddany do odpłatnego używania.
Uzasadnienie
Przepisy rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie amortyzacji dopuszczają amortyzację środków obcych jedynie w przypadku ich odpłatnego używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub podobnej. Bezpłatne użyczenie nie spełnia tych warunków.
Czy wspólnik spółki cywilnej uzyskuje przychód z tytułu nieodpłatnego świadczenia, gdy samochód należący do niego jest użyczany spółce do celów działalności gospodarczej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, wspólnik spółki cywilnej uzyskuje przychód z tytułu nieodpłatnego świadczenia, gdy samochód należący do niego jest użyczany spółce do celów działalności gospodarczej, zgodnie z przepisami obowiązującymi w 2000 r.
Uzasadnienie
Art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o PDOF w brzmieniu obowiązującym w 2000 r. kwalifikował wartość nieodpłatnych świadczeń jako przychód z działalności gospodarczej. Dopiero późniejsza nowelizacja wyłączyła z opodatkowania świadczenia między najbliższymi członkami rodziny.
Czy wydatki inwestycyjne poniesione na ulepszenie środka trwałego przed jego oddaniem do używania mogą stanowić koszt uzyskania przychodów?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, wydatki na ulepszenie środków trwałych poniesione przed ich oddaniem do używania nie stanowią kosztów uzyskania przychodów, lecz zwiększają wartość początkową tych środków.
Uzasadnienie
Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt l lit. "c" ustawy o PDOF oraz § 6 ust. 3 rozporządzenia Ministra Finansów, nakłady na ulepszenie środków trwałych powiększają ich wartość początkową, od której dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.
Czy darowizny dokonywane przez spółkę cywilną na rzecz innych podmiotów mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, darowizny dokonywane przez spółkę cywilną nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.
Uzasadnienie
Art. 23 ust. 1 pkt 11 ustawy o PDOF w brzmieniu obowiązującym w 2000 r. jednoznacznie stanowi, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów darowizn i ofiar wszelkiego rodzaju.
Przepisy (15)
Główne
u.p.d.o.f. art. 14 § ust. 2 pkt 8
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definiuje przychód z działalności gospodarczej, w tym wartość nieodpłatnych świadczeń.
u.p.d.o.f. art. 23 § ust. 1 pkt 11
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Wyłącza darowizny i ofiary z kosztów uzyskania przychodów.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 28 § ust. 8 w zw. z ust. 7
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dotyczy naliczania odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych.
rozp. MF art. 2 § ust. 1 pkt 2 oraz ust. 2 pkt. 2
Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
Definiuje własne i obce środki trwałe podlegające amortyzacji.
k.c. art. 863 § § 1
Kodeks cywilny
Dotyczy wniesienia wkładu do spółki cywilnej.
rozp. MF art. 2 § ust. 2 pkt.2
Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie amortyzacji środków trwałych
Dotyczy amortyzacji obcych środków trwałych.
rozp. MF
Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie zaliczania przedmiotu umów najmu lub dzierżawy rzeczy do składników majątku stron tych umów
Określa zasady amortyzacji obcych środków trwałych oddanych do nieodpłatnego korzystania.
u.p.d.o.f. art. 23 § ust. 1 pkt l lit. "c"
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Wyłącza z kosztów uzyskania przychodów wydatki na ulepszenie środków trwałych.
rozp. MF art. 6 § ust.3
Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
Określa powiększanie wartości początkowej środków trwałych o wydatki na ulepszenie.
u.p.d.o.f. art. 22 § ust.8
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dotyczy ustalania kosztów uzyskania przychodów z tytułu amortyzacji.
u.p.d.o.f. art. 23 § ust. l pkt 33
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dotyczy kosztów finansowych związanych z kredytem inwestycyjnym.
Ustawa o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw
Nowelizacja wprowadzająca zmiany w art. 14 ust. 2 pkt 8 PDOF od 01.01.2003 r.
u.p.s.d. art. 14 § ust. 3
Ustawa o podatku od spadków i darowizn
Definiuje grupy podatkowe dla celów podatku od spadków i darowizn.
PPSA art. 134
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zasada oficjalności postępowania sądowego.
PPSA art. 151
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do orzeczenia o oddaleniu skargi.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Brak podstaw prawnych do amortyzacji nieodpłatnie użyczonego samochodu przez spółkę cywilną. • Zaliczenie nieodpłatnego świadczenia (użyczenie samochodu) do przychodów wspólniczki K. W. było zgodne z prawem obowiązującym w 2000 r. • Wydatki inwestycyjne na ulepszenie nieruchomości przed oddaniem jej do używania zwiększają wartość początkową środka trwałego, a nie stanowią kosztu uzyskania przychodów. • Darowizny dokonywane przez spółkę cywilną nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.
Odrzucone argumenty
Możliwość zaliczania do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od bezpłatnie użyczonego samochodu ciężarowego. • Kwestionowanie zaliczenia do przychodów K. W. kwoty z tytułu nieodpłatnego świadczenia związanego z użyczeniem samochodu. • Kwestionowanie wyłączenia z kosztów uzyskania przychodów wydatków inwestycyjnych na nieruchomość. • Kwestionowanie wyłączenia z kosztów uzyskania przychodów darowizn.
Godne uwagi sformułowania
samochód "Iveco" nie został wniesiony przez R. W. do spółki cywilnej A jako wkład i nie stanowił wspólnego majątku spółki, a zatem nie mógł być środkiem trwałym "własnym" podlegający amortyzacji • koszty eksploatacji pojazdu nie stanowią formy zapłaty za używanie pojazdu • nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na ulepszenie środków trwałych • nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą wszelkie darowizny i ofiary wszelkiego rodzaju • nie dopatrując się naruszenia przez organy podatkowe obowiązującego prawa podatkowego
Skład orzekający
Jerzy Małecki
przewodniczący sprawozdawca
Maciej Jaśniewicz
członek
Sylwia Zapalska
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących amortyzacji nieodpłatnie użyczonych środków trwałych w spółkach cywilnych, opodatkowania nieodpłatnych świadczeń oraz kwalifikacji wydatków inwestycyjnych i darowizn jako kosztów uzyskania przychodów."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego w 2000 r. i późniejszych lat, przed nowelizacjami wprowadzającymi zmiany w zakresie opodatkowania nieodpłatnych świadczeń między członkami rodziny.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy kluczowych zagadnień podatkowych związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej w formie spółki cywilnej, takich jak amortyzacja użyczonych składników majątku i kwalifikacja nieodpłatnych świadczeń. Jest to istotne dla praktyków prawa podatkowego.
“Czy użyczony samochód można amortyzować? WSA w Poznaniu wyjaśnia zasady opodatkowania w spółce cywilnej.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.