I SA/Po 1053/21
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu rozpoznał skargę T.W. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych za 2015 rok. Sprawa dotyczyła określenia zobowiązania podatkowego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, którą podatniczka wraz z mężem nabyła w drodze darowizny od syna. Po sprzedaży nieruchomości, podatniczka zaliczyła do kosztów uzyskania przychodu kwotę przeznaczoną na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego przez syna, który obciążał tę nieruchomość. Organy podatkowe uznały, że spłata długu osoby trzeciej nie stanowi kosztu uzyskania przychodu ani kosztu odpłatnego zbycia nieruchomości, ponieważ przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewidują takiej możliwości w przypadku nieruchomości nabytych w drodze darowizny. Sąd w pełni podzielił stanowisko organów, podkreślając, że koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w drodze darowizny obejmują udokumentowane nakłady zwiększające wartość nieruchomości oraz zapłacony podatek od spadków i darowizn, a nie spłatę zobowiązań osób trzecich. Sąd wskazał również, że sprzedaż nieruchomości obciążonej hipoteką nie wymaga obowiązkowej spłaty długu, a hipoteka przechodzi wraz z nieruchomością na nabywcę. W związku z tym, sąd oddalił skargę jako niezasadną.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie utrwalonej linii orzeczniczej dotyczącej rozliczania kosztów uzyskania przychodu przy sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze darowizny, w szczególności w kontekście spłaty zobowiązań osób trzecich.
Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego w 2015 roku, choć kluczowe przepisy dotyczące kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w drodze darowizny (art. 22 ust. 6d u.p.d.o.f.) nie uległy zasadniczej zmianie w sposób, który podważyłby argumentację sądu w odniesieniu do sytuacji sprzed nowelizacji z 2019 r.
Zagadnienia prawne (3)
Czy spłata kredytu hipotecznego zaciągniętego przez syna, zabezpieczającego nieruchomość nabytą przez podatniczkę w drodze darowizny, może być zaliczona do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia tej nieruchomości?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, spłata kredytu hipotecznego zaciągniętego przez osobę trzecią (syna podatniczki) nie stanowi kosztu uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, ani kosztu odpłatnego zbycia.
Uzasadnienie
Przepisy ustawy o PIT (art. 22 ust. 6d) jasno określają, co może stanowić koszt uzyskania przychodu przy sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze darowizny. Spłata zobowiązania osoby trzeciej nie mieści się w tych kryteriach. Wydatek ten nie jest również kosztem odpłatnego zbycia w rozumieniu art. 19 ust. 1, który obejmuje wydatki niezbędne do przeprowadzenia transakcji.
Czy sprzedaż nieruchomości obciążonej hipoteką wymaga obowiązkowej spłaty długu zabezpieczonego hipoteką?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, sprzedaż nieruchomości obciążonej hipoteką nie wymaga obowiązkowej spłaty długu, ponieważ hipoteka przechodzi wraz z nieruchomością na nabywcę, który staje się dłużnikiem rzeczowym.
Uzasadnienie
Zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego i ustawy o księgach wieczystych i hipotece, wierzyciel hipoteczny może dochodzić zaspokojenia swoich roszczeń od każdego właściciela nieruchomości. Sprzedaż nieruchomości nie narusza praw wierzyciela.
Czy wydatki na spłatę kredytu zaciągniętego przez podatniczkę na cele mieszkaniowe mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodu lub stanowić podstawę do zwolnienia z opodatkowania?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, ale tylko jeśli kredyt został zaciągnięty przez samą podatniczkę na cele mieszkaniowe określone w ustawie.
Uzasadnienie
Sąd wskazał, że zwolnienie z opodatkowania (art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f.) obejmuje wydatki poniesione na spłatę kredytu zaciągniętego przez podatnika na cele mieszkaniowe. W tej sprawie podatniczka spłaciła kredyt zaciągnięty przez syna, co nie kwalifikuje się do tego zwolnienia.
Przepisy (10)
Główne
u.p.d.o.f. art. 10 § 1 pkt 8 lit. a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa źródło przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości.
u.p.d.o.f. art. 19 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definiuje przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości jako wartość wyrażoną w cenie umownej, pomniejszoną o koszty odpłatnego zbycia.
u.p.d.o.f. art. 21 § 1 pkt 131
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa zwolnienie z opodatkowania dochodów z odpłatnego zbycia nieruchomości w przypadku wydatkowania ich na cele mieszkaniowe.
u.p.d.o.f. art. 22 § 6c-6e
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definiuje koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób.
u.p.d.o.f. art. 30e § 1-2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa stawkę podatku (19%) od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 21 § 25 pkt 1-2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Precyzuje, jakie wydatki uznaje się za poniesione na cele mieszkaniowe, w tym spłatę kredytu zaciągniętego przez podatnika.
u.p.d.o.f. art. 151
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dotyczy kosztów postępowania sądowego.
k.c.
Kodeks cywilny
Reguluje kwestie związane z umową sprzedaży i odpowiedzialnością rzeczową (hipoteka).
u.k.w.h.
Ustawa o księgach wieczystych i hipotece
Reguluje kwestie związane z hipoteką.
o.p. art. 67a § § 1
Ordynacja podatkowa
Dotyczy możliwości udzielania ulg w spłacie zobowiązań podatkowych.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Spłata kredytu hipotecznego zaciągniętego przez syna nie stanowi kosztu uzyskania przychodu ani kosztu odpłatnego zbycia nieruchomości. • Przepisy ustawy o PIT jasno definiują koszty uzyskania przychodu i nie obejmują one spłaty zobowiązań osób trzecich. • Sprzedaż nieruchomości obciążonej hipoteką nie wymaga jej obowiązkowej spłaty przed transakcją.
Odrzucone argumenty
Spłata kredytu hipotecznego zaciągniętego przez syna powinna być zaliczona do kosztów uzyskania przychodu. • Przeniesienie własności nieruchomości w celu zwolnienia z długu nie stanowi odpłatnego zbycia nieruchomości.
Godne uwagi sformułowania
spłata długu osoby trzeciej nie stanowi kosztu uzyskania przychodu • hipoteka przechodzi wraz z nieruchomością • sprzedaż nieruchomości obciążonej hipoteką nie wymaga obowiązkowej spłaty długu
Skład orzekający
Karol Pawlicki
przewodniczący
Katarzyna Nikodem
członek
Waldemar Inerowicz
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie utrwalonej linii orzeczniczej dotyczącej rozliczania kosztów uzyskania przychodu przy sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze darowizny, w szczególności w kontekście spłaty zobowiązań osób trzecich."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego w 2015 roku, choć kluczowe przepisy dotyczące kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w drodze darowizny (art. 22 ust. 6d u.p.d.o.f.) nie uległy zasadniczej zmianie w sposób, który podważyłby argumentację sądu w odniesieniu do sytuacji sprzed nowelizacji z 2019 r.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu rozliczeń podatkowych przy sprzedaży nieruchomości, zwłaszcza tych nabytych w drodze darowizny. Wyjaśnia istotne kwestie dotyczące kosztów uzyskania przychodu i spłaty zobowiązań.
“Sprzedajesz mieszkanie po darowiźnie? Uważaj na spłatę kredytu syna – to nie koszt uzyskania przychodu!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.