I SA/Po 1052/21
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu rozpoznał skargę podatnika na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2015 rok. Sprawa dotyczyła określenia zobowiązania podatkowego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, którą podatnik nabył w drodze darowizny od swojego syna. Podatnik, sprzedając nieruchomość przed upływem 5 lat od jej nabycia, chciał zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu kwotę przeznaczoną na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego przez syna, który zabezpieczał tę nieruchomość. Organy podatkowe obu instancji nie zgodziły się z tym stanowiskiem, uznając, że spłata długu osoby trzeciej nie stanowi kosztu uzyskania przychodu ani kosztu odpłatnego zbycia. Sąd administracyjny, kontrolując legalność zaskarżonej decyzji, podzielił stanowisko organów podatkowych. W uzasadnieniu podkreślono, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jasno określają, co może stanowić koszt uzyskania przychodu w przypadku zbycia nieruchomości nabytej w drodze darowizny. Spłata zobowiązania zaciągniętego przez osobę trzecią, nawet jeśli zabezpieczonego hipoteką na sprzedawanej nieruchomości, nie mieści się w tych kategoriach. Sąd wskazał również, że zbycie nieruchomości obciążonej hipoteką nie wymaga obowiązkowej spłaty długów, a hipoteka przechodzi wraz z nieruchomością na nabywcę. W związku z tym, sąd oddalił skargę jako niezasadną.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących kosztów uzyskania przychodu przy sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze darowizny, w szczególności kwestii zaliczenia spłaty kredytu hipotecznego zaciągniętego przez poprzedniego właściciela.
Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego w 2015 roku. Interpretacja przepisów może ewoluować wraz ze zmianami legislacyjnymi i nowym orzecznictwem.
Zagadnienia prawne (2)
Czy spłata kredytu hipotecznego zaciągniętego przez syna, zabezpieczającego nieruchomość nabytą przez podatnika w drodze darowizny, może być zaliczona do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia tej nieruchomości?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, spłata kredytu hipotecznego zaciągniętego przez osobę trzecią (syna podatnika) nie stanowi kosztu uzyskania przychodu ani kosztu odpłatnego zbycia nieruchomości, zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że przepisy art. 22 ust. 6d u.p.d.o.f. jasno określają katalog kosztów uzyskania przychodu dla nieruchomości nabytych w drodze darowizny, a spłata długu osoby trzeciej nie jest wśród nich wymieniona. Podobnie, nie mieści się to w pojęciu kosztów odpłatnego zbycia z art. 19 ust. 1 u.p.d.o.f.
Czy przy ustalaniu przychodu ze zbycia nieruchomości obciążonej hipoteką, należy uwzględnić wartość rynkową nieruchomości pomniejszoną o wysokość obciążenia hipotecznego, zgodnie z art. 19 ust. 1 zd. 2 u.p.d.o.f.?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, przepis art. 19 ust. 1 zd. 2 u.p.d.o.f. dotyczy sytuacji, gdy cena transakcyjna znacznie odbiega od wartości rynkowej bez uzasadnionej przyczyny, a nie sytuacji, gdy nieruchomość jest obciążona hipoteką. Cena wskazana w umowie sprzedaży jest wiążąca, o ile nie ma podstaw do jej kwestionowania przez organ podatkowy.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że wykładnia językowa art. 19 ust. 1 zd. 2 u.p.d.o.f. wskazuje na zaniżenie ceny transakcyjnej jako przesłankę do określenia przychodu w wysokości wartości rynkowej. W sytuacji, gdy strony same ustaliły cenę, a sprzedający otrzymał środki, które częściowo zostały przekazane na spłatę hipoteki, nie ma podstaw do stosowania tego przepisu w sposób sugerowany przez skarżącego.
Przepisy (17)
Główne
u.p.d.o.f. art. 19 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 22 § 6d
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
p.p.s.a. art. 151
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 10 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 10 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 21 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 21 § 25
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 22 § 6c
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 30e § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 30e § 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
k.c. art. 535
Kodeks cywilny
u.k.w.h.
Ustawa o księgach wieczystych i hipotece
u.p.s.d. art. 7 § 1
Ustawa o podatku od spadków i darowizn
Ustawa o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw
u.p.d.o.f. art. 21 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 21 § 25
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 21 § 26
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Argumenty
Odrzucone argumenty
Spłata kredytu hipotecznego zaciągniętego przez syna powinna zostać zaliczona do kosztów uzyskania przychodu. • Przy ustalaniu przychodu ze zbycia nieruchomości obciążonej hipoteką, należy uwzględnić wartość rynkową pomniejszoną o wysokość obciążenia hipotecznego.
Godne uwagi sformułowania
spłata długu osoby trzeciej nie stanowi kosztu uzyskania przychodu • hipoteka przechodzi wraz z nieruchomością • cena stanowi bowiem ekwiwalent świadczenia sprzedawcy • nie każdy wydatek może być uznany za koszt
Skład orzekający
Karol Pawlicki
przewodniczący
Katarzyna Nikodem
członek
Waldemar Inerowicz
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących kosztów uzyskania przychodu przy sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze darowizny, w szczególności kwestii zaliczenia spłaty kredytu hipotecznego zaciągniętego przez poprzedniego właściciela."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego w 2015 roku. Interpretacja przepisów może ewoluować wraz ze zmianami legislacyjnymi i nowym orzecznictwem.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu rozliczeń podatkowych przy sprzedaży nieruchomości, zwłaszcza tych nabytych w drodze darowizny. Wyjaśnia kluczowe kwestie dotyczące kosztów uzyskania przychodu i interpretacji przepisów.
“Czy spłata kredytu syna obniży Twój podatek od sprzedaży mieszkania? WSA rozwiewa wątpliwości.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.