I SA/Po 102/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu dotyczy skargi R. Ł. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej, która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego w przedmiocie podatku od towarów i usług za sierpień 2019 r. Sprawa wywodzi się z kontroli podatkowej, w wyniku której stwierdzono zawyżenie podatku naliczonego przez skarżącego. Podatnik złożył korekty deklaracji, a następnie Naczelnik Urzędu Skarbowego wszczął postępowanie podatkowe, określając wysokość zobowiązania podatkowego za sierpień 2019 r. w innej wysokości niż zadeklarowana przez podatnika. Kluczowe dla rozstrzygnięcia było to, że ustalenia dotyczące poprzednich okresów rozliczeniowych (listopad 2018 r. - październik 2019 r.) miały wpływ na rozliczenie za sierpień 2019 r. ze względu na „kaskadowy” charakter podatku VAT. Sąd analizował zarzuty skarżącego dotyczące naruszenia przepisów Ordynacji podatkowej i ustawy o VAT, w szczególności art. 21 § 3 i 3a o.p. oraz art. 99 ust. 12 u.p.t.u. Sąd uznał, że organy podatkowe prawidłowo zastosowały przepisy, uwzględniając ustalenia z równolegle prowadzonych postępowań podatkowych, które miały charakter pomocniczy w ustaleniu prawidłowej wartości podatku VAT za sierpień 2019 r. Podkreślono, że zasada samoobliczenia podatku przez podatnika nie wyłącza możliwości określenia jego prawidłowej wysokości przez organ, jeśli weryfikacja wykaże błędy. Sąd oddalił skargę, uznając zaskarżoną decyzję za zgodną z prawem.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaUzasadnienie prawidłowości rozliczeń podatku VAT za okresy powiązane, w tym uwzględniania ustaleń z postępowań dotyczących innych okresów rozliczeniowych.
Dotyczy specyficznej sytuacji rozliczeń VAT, gdzie ustalenia z jednego okresu wpływają na kolejny, a organy podatkowe korygują deklaracje na podstawie szerszego materiału dowodowego.
Zagadnienia prawne (3)
Czy organ podatkowy może określić wysokość zobowiązania podatkowego za dany okres rozliczeniowy, uwzględniając ustalenia z równolegle prowadzonych postępowań dotyczących innych okresów, jeśli ma to wpływ na prawidłowość rozliczenia?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, organ podatkowy ma prawo określić prawidłową wysokość zobowiązania podatkowego, uwzględniając ustalenia z równolegle prowadzonych postępowań, zwłaszcza gdy podatek od towarów i usług ma charakter 'kaskadowy' i rozliczenia za jeden okres wpływają na następne.
Uzasadnienie
Sąd wskazał, że rozliczenie za sierpień 2019 r. było konsekwencją ustaleń z poprzednich okresów rozliczeniowych, a organy podatkowe prawidłowo zastosowały art. 99 ust. 12 u.p.t.u. oraz art. 21 § 3a o.p., korzystając z materiału dowodowego z równoległych postępowań.
Czy naruszenie przepisów Ordynacji podatkowej (art. 210 § 1 pkt 6, § 4, art. 121, art. 124) poprzez pominięcie uzasadnienia faktycznego decyzji uzasadnia uchylenie decyzji organu II instancji?
Odpowiedź sądu
Nie, jeśli sąd nie dopatrzył się naruszeń prawa, które skutkowałyby koniecznością uchylenia lub stwierdzenia nieważności aktu.
Uzasadnienie
Sąd analizował zarzuty skarżącego dotyczące naruszeń proceduralnych, ale nie dopatrzył się przy wydaniu zaskarżonej decyzji naruszeń prawa, które skutkowałyby koniecznością jej uchylenia lub stwierdzenia nieważności.
Czy organ podatkowy może określić inną wysokość zwrotu podatku lub nadwyżki podatku naliczonego nad należnym do odliczenia w następnych okresach rozliczeniowych, niż wykazana w deklaracji, na podstawie art. 21 § 3a o.p.?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, jeśli w toku postępowania organ stwierdzi, że w złożonej deklaracji wykazano nieprawidłową kwotę zwrotu podatku lub nadwyżki podatku naliczonego do odliczenia.
Uzasadnienie
Przepis art. 21 § 3a o.p. pozwala organowi na określenie prawidłowej wysokości zwrotu podatku lub nadwyżki podatku naliczonego, jeśli stwierdzi nieprawidłowości w deklaracji.
Przepisy (13)
Główne
u.p.t.u. art. 99 § ust. 12
Ustawa o podatku od towarów i usług
Zobowiązanie podatkowe, kwota zwrotu różnicy podatku, kwota zwrotu podatku naliczonego lub różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1, przyjmowane są w kwocie wynikającej z deklaracji, chyba że organ podatkowy określi je w innej wysokości.
o.p. art. 21 § § 3a
Ordynacja podatkowa
Organ podatkowy wydaje decyzję określającą prawidłową wysokość zwrotu podatku lub nadwyżki podatku naliczonego nad należnym do odliczenia w następnych okresach rozliczeniowych, jeżeli stwierdzi nieprawidłowości w złożonej deklaracji.
Pomocnicze
o.p. art. 21 § § 3
Ordynacja podatkowa
Organ podatkowy wydaje decyzję określającą wysokość zobowiązania podatkowego, jeżeli stwierdzi, że podatnik nie zapłacił podatku w całości lub w części, nie złożył deklaracji, albo wysokość zobowiązania jest inna niż wykazana w deklaracji.
u.p.t.u. art. 86 § ust. 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 87 § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
o.p. art. 121 § § 1
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 122
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 191
Ordynacja podatkowa
p.u.s.a. art. 1 § § 1 i 2
Ustawa - Prawo o ustroju sądów administracyjnych
p.p.s.a. art. 3 § § 2 pkt 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 134 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Organy podatkowe prawidłowo określiły wysokość zobowiązania podatkowego za sierpień 2019 r., uwzględniając ustalenia z równolegle prowadzonych postępowań dotyczących innych okresów rozliczeniowych, ze względu na 'kaskadowy' charakter VAT. • Zastosowanie art. 99 ust. 12 u.p.t.u. i art. 21 § 3a o.p. było uzasadnione, ponieważ pozwala ono organom na weryfikację i określenie prawidłowej wysokości zobowiązania podatkowego lub nadwyżki podatku naliczonego, gdy deklaracja zawiera błędy.
Odrzucone argumenty
Zarzuty naruszenia przepisów prawa procesowego, w tym art. 210 § 1 pkt 6 i § 4 Ordynacji podatkowej, poprzez niezastosowanie i całkowite pominięcie uzasadnienia faktycznego decyzji. • Naruszenie art. 21 § 3 i 3a o.p. poprzez ich zastosowanie w okolicznościach, które nie uzasadniały ich zastosowania. • Naruszenie art. 99 ust. 12 u.p.t.u. poprzez nieuwzględnienie w rozliczeniu za sierpień 2019 r. kwoty nadwyżki podatku naliczonego nad należnym do przeniesienia z deklaracji za lipiec 2019 r.
Godne uwagi sformułowania
Podatek od towarów i usług ma charakter 'kaskadowy', co oznacza, że rozliczenie za dany okres rozliczeniowy może wpływać na następne okresy. • Z przepisu art. 99 ust. 12 u.p.t.u. wynika, iż zadeklarowane przez podatnika zobowiązanie podatkowe, zwrot różnicy podatku, zwrot podatku naliczonego uznawane jest za odpowiadające stanowi faktycznemu, dopóty nie zostanie określone przez organ w innej wysokości. • Zasada 'samoobliczenia' podatku od towarów i usług przez podatnika nie zamyka organowi podatkowemu drogi do weryfikacji deklarowanej wysokości zobowiązania podatkowego.
Skład orzekający
Katarzyna Nikodem
przewodniczący sprawozdawca
Małgorzata Bejgerowska
przewodniczący
Katarzyna Wolna – Kubicka
sędzia
Katarzyna Nikodem
sędzia (spr.)
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Uzasadnienie prawidłowości rozliczeń podatku VAT za okresy powiązane, w tym uwzględniania ustaleń z postępowań dotyczących innych okresów rozliczeniowych."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji rozliczeń VAT, gdzie ustalenia z jednego okresu wpływają na kolejny, a organy podatkowe korygują deklaracje na podstawie szerszego materiału dowodowego.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy złożonych rozliczeń podatku VAT i wpływu jednego okresu rozliczeniowego na kolejny, co jest istotne dla praktyków prawa podatkowego.
“Jak rozliczenia VAT za jeden miesiąc wpływają na kolejne? Sąd wyjaśnia 'kaskadowy' charakter podatku.”
Sektor
finanse
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.