I SA/Op 698/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuPrzedmiotem sprawy była skarga R. S. na decyzję Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, która utrzymała w mocy Wiążącą Informację Stawkową (WIS) dotyczącą stawki VAT dla usługi wykonania dolnego źródła dla gruntowej pompy ciepła. Skarżący domagał się zastosowania 8% stawki VAT do całego świadczenia kompleksowego, argumentując, że jest ono nierozerwalnie związane z budową budynku mieszkalnego objętego społecznym programem mieszkaniowym. Organ podatkowy oraz Wojewódzki Sąd Administracyjny w Opolu uznali jednak, że usługa ta powinna być podzielona na dwie części: prace wykonywane wewnątrz budynku mieszkalnego (objęte stawką 8%) oraz prace wykonywane poza bryłą budynku (objęte stawką 23%). Sąd oparł swoje rozstrzygnięcie na uchwale Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 3 czerwca 2013 r. (sygn. akt I FPS 7/12), zgodnie z którą obniżona stawka podatku VAT nie ma zastosowania do robót wykonywanych poza budynkiem, nawet jeśli są one funkcjonalnie z nim związane. Sąd podkreślił, że przepisy dotyczące stawek obniżonych należy interpretować ściśle, a podział usługi na prace wewnątrz i na zewnątrz budynku jest dopuszczalny i zgodny z orzecznictwem. WSA oddalił skargę jako nieuzasadnioną.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących stosowania obniżonej stawki VAT (8%) do robót budowlanych związanych z budownictwem mieszkaniowym, w szczególności rozróżnienie między pracami wewnątrz i na zewnątrz budynku.
Orzeczenie dotyczy budowy nowego budynku mieszkalnego, a nie termomodernizacji istniejącego. Interpretacja opiera się na uchwale NSA I FPS 7/12, która może być stosowana do podobnych przypadków.
Zagadnienia prawne (2)
Jaka stawka podatku VAT (8% czy 23%) powinna być zastosowana do świadczenia kompleksowego polegającego na wykonaniu dolnego źródła dla gruntowej pompy ciepła, obejmującego prace wewnątrz i na zewnątrz budynku mieszkalnego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Prace wykonywane wewnątrz budynku mieszkalnego objęte są stawką 8% VAT, natomiast prace wykonywane poza bryłą budynku podlegają stawce 23% VAT.
Uzasadnienie
Sąd oparł się na uchwale NSA I FPS 7/12, zgodnie z którą preferencyjna stawka VAT nie ma zastosowania do robót wykonywanych poza budynkiem. Przepisy dotyczące stawek obniżonych należy interpretować ściśle. Budynek nie obejmuje infrastruktury towarzyszącej.
Czy świadczenie kompleksowe polegające na wykonaniu dolnego źródła dla gruntowej pompy ciepła, obejmujące prace wewnątrz i na zewnątrz budynku, powinno być traktowane jako całość i opodatkowane jednolitą stawką VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, świadczenie to powinno być podzielone na prace wewnątrz budynku (stawka 8%) i na zewnątrz budynku (stawka 23%).
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że przepisy dotyczące stawek obniżonych należy interpretować ściśle, a budynek w rozumieniu przepisów nie obejmuje infrastruktury zewnętrznej. Podział usługi jest dopuszczalny i zgodny z orzecznictwem NSA.
Przepisy (10)
Główne
uptu art. 41 § ust. 12 pkt 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Stawka 8% VAT dotyczy budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.
uptu art. 41 § ust. 12a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Definicja budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, obejmująca obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz mikroinstalacje funkcjonalnie z nimi związane.
uptu art. 41 § ust. 12b
Ustawa o podatku od towarów i usług
Wyłączenia z budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, dotyczące budynków mieszkalnych jednorodzinnych o powierzchni użytkowej przekraczającej 300 m2 oraz lokali mieszkalnych o powierzchni użytkowej przekraczającej 150 m2.
Pomocnicze
uptu art. 2 § pkt 12
Ustawa o podatku od towarów i usług
Definicja obiektów budownictwa mieszkaniowego jako budynków mieszkalnych stałego zamieszkania sklasyfikowanych w PKOB w dziale 11.
uptu art. 146ef § ust. 1 pkt 1 i 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Przepisy dotyczące stawek podatku w okresie od 1 stycznia 2021 r.
uptu art. 5a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Klasyfikacja towarów i usług dla celów opodatkowania VAT.
uptu art. 42a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Definicja i zakres wiążącej informacji stawkowej (WIS).
Prawo budowlane art. 3 § pkt 1
Ustawa z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane
Definicja obiektu budowlanego.
Prawo budowlane art. 5 § ust. 1 pkt 2
Ustawa z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane
Wymogi dotyczące projektowania i budowy obiektów budowlanych.
oze art. 2 § pkt 19
Ustawa z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii
Definicja mikroinstalacji.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Stawka 8% VAT ma zastosowanie wyłącznie do robót wykonywanych wewnątrz budynku mieszkalnego, a nie do prac realizowanych poza jego bryłą. • Przepisy dotyczące stawek obniżonych należy interpretować ściśle. • Budynek w rozumieniu przepisów nie obejmuje infrastruktury towarzyszącej.
Odrzucone argumenty
Całe świadczenie kompleksowe polegające na wykonaniu dolnego źródła dla pompy ciepła, obejmujące prace wewnątrz i na zewnątrz budynku, powinno być opodatkowane jednolitą stawką 8% VAT. • Niezrozumiałe jest traktowanie świadczeń wskazanych w tym samym przepisie prawa z różnym skutkiem podatkowym, zwłaszcza w porównaniu do termomodernizacji.
Godne uwagi sformułowania
obniżona stawka podatku od towarów i usług (...) nie może mieć zastosowania do robót dotyczących obiektów budownictwa mieszkaniowego wykonywanych poza budynkiem. • przepisy zezwalające na stosowanie stawek obniżonych winny podlegać wykładni ścisłej i nie jest dopuszczalne przekraczanie zakresów przedmiotowych objętych takimi przepisami.
Skład orzekający
Grzegorz Gocki
przewodniczący sprawozdawca
Aleksandra Sędkowska
sędzia
A. Komorowska-Kaczkowska
asesor sądowy
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących stosowania obniżonej stawki VAT (8%) do robót budowlanych związanych z budownictwem mieszkaniowym, w szczególności rozróżnienie między pracami wewnątrz i na zewnątrz budynku."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy budowy nowego budynku mieszkalnego, a nie termomodernizacji istniejącego. Interpretacja opiera się na uchwale NSA I FPS 7/12, która może być stosowana do podobnych przypadków.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnego zagadnienia podatkowego związanego z budownictwem mieszkaniowym i nowymi technologiami (pompy ciepła), co czyni ją interesującą dla szerokiego grona prawników i przedsiębiorców z branży budowlanej.
“Czy prace przy pompie ciepła poza domem to 8% czy 23% VAT? Sąd rozstrzyga.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.