I SA/Op 697/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi R. S. na decyzję Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, która utrzymała w mocy Wiążącą Informację Stawkową (WIS). WIS określił dla usługi wykonania dolnego źródła dla gruntowej pompy ciepła (wraz z montażem rozdzielacza w kotłowni) stawkę VAT 8% dla robót wewnątrz budynku mieszkalnego objętego społecznym programem mieszkaniowym oraz 23% dla robót poza bryłą budynku. Skarżący argumentował, że całe świadczenie kompleksowe powinno być opodatkowane stawką 8%. Wnioskodawca opisał szczegółowo usługę polegającą na wykonaniu odwiertów, wprowadzeniu rur do budynku i montażu rozdzielacza, podkreślając, że jest to świadczenie kompleksowe, gdzie dominującym elementem jest usługa budowlana, a dostawa materiałów ma charakter pomocniczy. Strona wskazała, że budynek spełnia kryteria budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym (powierzchnia poniżej 300 m2, PKOB 1110). Organ odwoławczy, podzielając stanowisko organu pierwszej instancji, uznał świadczenie za kompleksowe, gdzie elementem dominującym jest usługa budowlana (70% wartości świadczenia). Jednakże, powołując się na uchwałę NSA z dnia 3 czerwca 2013 r. (sygn. akt I FPS 7/12) oraz utrwalone orzecznictwo, stwierdził, że preferencyjna stawka 8% VAT ma zastosowanie wyłącznie do robót wykonywanych w obrębie budynku, podczas gdy roboty wykonywane poza jego bryłą podlegają stawce podstawowej 23%. Sąd administracyjny w Opolu zgodził się z tą interpretacją, podkreślając, że przepisy dotyczące obniżonych stawek mają charakter wyjątkowy i podlegają ścisłej wykładni. Sąd odrzucił argument skarżącego o niekonsekwencji organów, wskazując, że sprawa dotyczy budowy nowego obiektu, a nie termomodernizacji istniejącego, dla której mogą obowiązywać inne regulacje. W konsekwencji, sąd oddalił skargę jako nieuzasadnioną.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących stosowania obniżonej stawki VAT (8%) do robót budowlanych związanych z budownictwem mieszkaniowym, w szczególności rozróżnienie między pracami wewnątrz i na zewnątrz budynku.
Orzeczenie dotyczy konkretnego stanu faktycznego i interpretacji przepisów VAT w kontekście budowy nowego obiektu. Może być mniej bezpośrednio stosowalne do remontów lub termomodernizacji, gdzie mogą obowiązywać inne przepisy.
Zagadnienia prawne (2)
Jaka stawka podatku VAT (8% czy 23%) powinna być zastosowana do usługi kompleksowego wykonania dolnego źródła dla gruntowej pompy ciepła, obejmującej prace zarówno wewnątrz, jak i na zewnątrz budynku mieszkalnego jednorodzinnego, zaliczanego do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Stawka 8% VAT ma zastosowanie do robót wykonywanych wewnątrz budynku mieszkalnego, natomiast stawka 23% VAT dotyczy robót wykonywanych poza bryłą budynku.
Uzasadnienie
Sąd podzielił stanowisko organu, że preferencyjna stawka 8% VAT, zgodnie z art. 41 ust. 12 ustawy o VAT, dotyczy wyłącznie robót w obrębie obiektu budowlanego zaliczanego do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Prace wykonywane poza bryłą budynku, nawet jeśli są funkcjonalnie z nim związane, podlegają stawce podstawowej 23%. Sąd powołał się na uchwałę NSA I FPS 7/12, która wyklucza stosowanie obniżonej stawki do robót wykonywanych poza budynkiem.
Czy usługa wykonania dolnego źródła dla gruntowej pompy ciepła, obejmująca dostawę materiałów i wykonanie robót budowlanych, stanowi świadczenie kompleksowe?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, usługa stanowi świadczenie kompleksowe, w którym dominującym elementem jest usługa budowlana.
Uzasadnienie
Organ i sąd uznały, że usługa wykonania dolnego źródła dla pompy ciepła, wraz z dostawą materiałów (rury, złączki, glikol itp.), jest świadczeniem kompleksowym, gdzie elementem dominującym jest usługa budowlana (stanowiąca ok. 70% wartości świadczenia), a dostawa towarów ma charakter pomocniczy. Świadczenie to jest nierozerwalnie związane i obiektywnie stanowi jedno świadczenie gospodarcze.
Przepisy (12)
Główne
uptu art. 41 § ust. 12
Ustawa o podatku od towarów i usług
Stawka 8% VAT ma zastosowanie do budowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, ale tylko w zakresie robót wykonywanych wewnątrz bryły budynku.
uptu art. 41 § ust. 12a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Definicja budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, która nie obejmuje robót wykonywanych poza bryłą budynku, z wyjątkiem mikroinstalacji OZE.
u.p.t.u. art. 41 § ust. 12 pkt 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Stawka 8% dla budowy obiektów budowlanych zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.
Pomocnicze
uptu art. 41 § ust. 12b
Ustawa o podatku od towarów i usług
uptu art. 41 § ust. 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Określa stawkę 8% VAT.
uptu art. 146ef § ust. 1 pkt 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
uptu art. 146ef § ust. 1 pkt 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
uptu art. 5a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Dotyczy klasyfikacji towarów i usług dla celów opodatkowania.
uptu art. 42a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Definicja i zakres Wiążącej Informacji Stawkowej (WIS).
Prawo budowlane art. 3 § pkt 1
Ustawa z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane
Definicja obiektu budowlanego.
Prawo budowlane art. 5 § ust. 1 pkt 2
Ustawa z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane
Wymogi dotyczące projektowania i budowy obiektów budowlanych.
u.o.o.z.e. art. 2 § pkt 19
Ustawa z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii
Definicja mikroinstalacji.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Stawka 8% VAT dotyczy wyłącznie robót w obrębie budynku mieszkalnego objętego społecznym programem mieszkaniowym. • Prace wykonywane poza bryłą budynku, nawet funkcjonalnie z nim związane, podlegają stawce podstawowej 23% VAT. • Przepisy dotyczące obniżonych stawek VAT mają charakter wyjątkowy i podlegają ścisłej wykładni.
Odrzucone argumenty
Całe świadczenie kompleksowe (roboty wewnątrz i na zewnątrz budynku) powinno być opodatkowane jednolitą stawką 8% VAT. • Niespójność organów w stosowaniu stawek VAT do podobnych świadczeń (budowa vs. termomodernizacja).
Godne uwagi sformułowania
stawka preferencyjna 8% VAT nie może mieć zastosowania do robót dotyczących obiektów budownictwa mieszkaniowego wykonywanych poza budynkiem • przepisy zezwalające na stosowanie stawek obniżonych winny podlegać wykładni ścisłej i nie jest dopuszczalne przekraczanie zakresów przedmiotowych objętych takimi przepisami • budynkiem, według rozumienia słownikowego, jest 'budowla naziemna, ograniczona ścianami i dachem'
Skład orzekający
Grzegorz Gocki
przewodniczący
Aleksandra Sędkowska
sprawozdawca
Anna Komorowska-Kaczkowska
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących stosowania obniżonej stawki VAT (8%) do robót budowlanych związanych z budownictwem mieszkaniowym, w szczególności rozróżnienie między pracami wewnątrz i na zewnątrz budynku."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy konkretnego stanu faktycznego i interpretacji przepisów VAT w kontekście budowy nowego obiektu. Może być mniej bezpośrednio stosowalne do remontów lub termomodernizacji, gdzie mogą obowiązywać inne przepisy.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnego zagadnienia podatkowego związanego z budową domów i stosowaniem stawek VAT, co jest istotne dla wielu podatników i branży budowlanej. Rozróżnienie stawek VAT na prace wewnętrzne i zewnętrzne jest kluczowe.
“VAT na budowę domu: Czy prace zewnętrzne to 8% czy 23%?”
Sektor
budownictwo
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.