I SA/Op 569/24

I SA/Op 569/24 - Wyrok WSA w Opolu
Data orzeczenia
2024-10-23
orzeczenie nieprawomocne
Data wpływu
2024-07-08
Sąd
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Opolu
Sędziowie
Anna Komorowska-Kaczkowska
Grzegorz Gocki /sprawozdawca/
Marzena Łozowska /przewodniczący/
Symbol z opisem
6111 Podatek akcyzowy
6563
Hasła tematyczne
Podatek akcyzowy
Skarżony organ
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Treść wyniku
Oddalono skargę
Powołane przepisy
Dz.U. 2023 poz 1542
art. 7d ust. 1 pkt 1, art. 100 ust. 4
Ustawa z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t. j.)
Sentencja
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Opolu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Marzena Łozowska Sędziowie Sędzia WSA Grzegorz Gocki (spr.) Asesor sądowy WSA Anna Komorowska-Kaczkowska Protokolant Starszy inspektor sądowy Iwona Bergiel po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 23 października 2024 r. sprawy ze skargi P. H. na decyzję Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 10 maja 2024 r., nr 0110-KSI1-3.451.1.2024.2.KKN w przedmiocie wiążącej informacji akcyzowej oddala skargę.
Uzasadnienie
Przedmiotem skargi wniesionej przez P. H. (dalej jako: Skarżący, Strona, Wnioskodawca) jest decyzja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 10 maja 2024 r., którą organ ten, działając na podstawie przepisów art. 13 § 2a pkt 3, art. 221 i art. 233 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383, z późn. zm.) [dalej: op] oraz art. 7g ust. 2 w zw. z art. 2 ust. 1 pkt 1, art. 3, art. 7d ust. 1 pkt 1, art. 100 ust. 4 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2023 r., poz. 1542) [dalej: upa] – utrzymał w mocy wiążącą informację akcyzową (WIA) nr 0111-KDSB3-2.450.43.2023.8.MC z 9 lutego 2024 r., określającej dla pojazdu [...], o numerze [...], rok produkcji 1989, klasyfikację do kodu Nomenklatury scalonej (CN) 8703 24 90.
Zaskarżone rozstrzygnięcie zapadło w następującym stanie faktycznym i prawnym.
Wnioskiem z 9 sierpnia 2023 r. Skarżący zwrócił się o wydanie WIA dla w/w samochodu osobowego. Zgodnie z opisem przedstawionym we wniosku, przedmiotem klasyfikacji jest pojazd używany, rok produkcji 1989, [...] posiadający [...] oraz silnik o [...] o pojemności skokowej [...] cm3 i mocy [...] kW. [...] to wewnętrzna nazwa dla [...] produkowanego i sprzedawanego w latach [...]-[...]. Został zaprojektowany w [...] r. i był to pierwszy samochód oferowany jako opcja z [...] i [...]. Typ [...] w wersji [...] ([...]) pojawił się w roku [...]. Pojazd objęty wnioskiem WIA- WN posiada [...] oraz napęd na [...]. Egzemplarz wyposażony został w [...] z poszerzonymi błotnikami oraz obszernym spoilerem pokrywy tylnej. We wniosku Strona zaproponowała klasyfikację tego pojazdu do kodu 9705 00 00 Nomenklatury scalonej, wskazując, że według załączonej do wniosku Opinii rzeczoznawcy nr [...] pojazd ten spełnia kryteria przewidziane dla pojazdów historycznych/zabytkowych i kolekcjonerskich, zgodnie ustawą z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym oraz rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej.
W toku postępowania organ pierwszej instancji zwrócił się do Strony o przesłanie dokumentu potwierdzającego własność pojazdu [...], a także o uzupełnienie przez rzeczoznawcę samochodowego mgr. inż. W. S. brakujących w Opinii nr [...] informacji dotyczących stopnia (w procentach) oryginalności i ukompletowania dla poszczególnych zespołów konstrukcyjnych pojazdu [...].
Na powyższe wezwania Strona przedłożyła uwierzytelnione z języka niemieckiego tłumaczenie decyzji z 25 lipca 2023 r. nr [...] o wymiarze opłat importowych EZA oraz uwierzytelnione z języka japońskiego tłumaczenie świadectwa eksportowego pojazdu nr [...], a także przesłała uzupełnioną Opinię Instytutu Rzeczoznawstwa Motoryzacyjnego nr [...] z 11 października 2023 r.
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na podstawie zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego, wydał 9 lutego 2024 r. decyzję nr 0111-KDSB3-2.450.43.2023.8.MC dla pojazdu [...] klasyfikując go do kodu Nomenklatury scalonej (CN) 8703 24 90.
W uzasadnieniu organ, po omówieniu przepisów prawa mających zastosowanie w sprawie, reguł dokonywania klasyfikacji towarów w Nomenklaturze scalonej, odwołaniu się do informacji zawartych w Opinii nr [...] oraz jej poprawionej wersji Opinii nr [...], przeanalizował klasyfikację pojazdu do kodów 8703 oraz 9705 Nomenklatury scalonej. Stwierdził m.in., że z uwagi na fakt, iż przedmiotowy pojazd został poddany modyfikacjom nadwozia, nie został spełniony warunek dotyczący oryginalnego stanu zachowania poszczególnych podzespołów pojazdu. Zatem nie został w sprawie spełniony warunek określony w lit. a ww. uwagi dodatkowej nr 1 do działu 97 Nomenklatury scalonej. Ponadto z dokumentów nie wynika również, aby samochód brał udział w wydarzeniu historycznym lub stanowił wyścigowy pojazd silnikowy, zaprojektowany, zbudowany i wykorzystany wyłącznie do współzawodnictwa, który osiągnął znaczące sportowe sukcesy w prestiżowych krajowych bądź międzynarodowych wydarzeniach. Tym samym klasyfikacja przedmiotowego pojazdu do wskazanego przez Wnioskodawcę kodu CN 9705 jest wykluczona.
Ze względu na indywidualne cechy wskazane we wniosku i załączonych do niego dokumentach, przedmiotowy samochód wypełnia definicję pojazdu objętego kodem CN 8703 24 90 (pozostałe pojazdy jedynie z silnikiem tłokowym wewnętrznego spalania z zapłonem iskrowym o pojemności skokowej przekraczającej 3000 cm3, używane). Powyższa klasyfikacja zgodna jest z postanowieniami reguł 1 i 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej oraz treścią Not wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 8703. W konsekwencji, mając na uwadze klasyfikację pojazdu oraz treść obowiązujących przepisów, organ stwierdził, że przedmiotowy pojazd spełnia definicję samochodu osobowego określoną w art. 100 ust. 4 upa.
W złożonym od tej decyzji odwołaniu Skarżący zrzucił błędne zastosowanie art. 100 ust. 4 upa w zw. z pozycją CN 8703 oraz poz. CN 9705 Nomenklatury Scalonej. Według Strony, dokonana wykładnia prowadzi do nieuprawnionego rozszerzenia opodatkowania podatkiem akcyzowym, albowiem pojazd powinien być klasyfikowany do kodu CN 9705. Skarżący zarzucił, że organ wadliwie przyjął, iż modyfikacje dokonane przez A. N. powodują, że pojazdu nie można uznać za kolekcjonerski i należy go zakwalifikować do CN 8703.
Po rozpatrzeniu odwołania organ wydał opisaną na wstępie decyzję z dnia 10 maja.2024 r.
W uzasadnieniu wskazał na treść przepisów art. 1 ust. 1, art. 3 ust. 1 i ust. 2, art. 100 ust. 1 i ust. 1a, art. 100 ust. 4, art. 7d ust. 1, art. 7d ust. 2, art. 7e ust. 1, art. 7e ust. 1a, ust. 2 i ust. 3, art. 7i u.p.a., art. 1 ust. 2 i ust. 3 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z póżn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.), [dalej: rozporządzenie Rady (EWG) nr 2658/87]. Powołał się na zasady interpretacji Nomenklatury Scalonej (CN). Wyjaśnił, że w celu ustalenia prawidłowego kodu dla określonego towaru należy w pierwszej kolejności kierować się Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury Scalonej, zwanymi dalej "ORINS". Najważniejsza z nich jest reguła 1, która informuje, że dla celów prawnych klasyfikację towarów należy ustalić zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji i działów Taryfy. Regule tej należy przypisać pierwszeństwo w stosunku do pozostałych reguł, ponieważ dalsze reguły, ułożone chronologicznie (od 2. do 6.), opisują w sposób szczegółowy pozostałe przypadki klasyfikacyjne. Kolejność posługiwania się poszczególnymi regułami nie może być dowolna, co oznacza, że dopiero w przypadku niemożliwości przeprowadzenia klasyfikacji towaru z zastosowaniem reguły 1 ORINS, należy korzystać z następnych reguł, od 2. do 6. Stosownie do postanowień rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 klasyfikacji dokonuje się w oparciu o ogólne reguły interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) według kolejności ich występowania (por. wyrok NSA z dnia 15 lipca 2014 r. sygn. akt I GSK 1459/13).
Zgodnie z tytułem sekcji XVII Nomenklatury scalonej, obejmuje ona pojazdy, statki powietrzne, jednostki pływające oraz współdziałające urządzenia transportowe.
Dział 87 CN obejmuje pojazdy nieszynowe oraz ich części i akcesoria.
Zgodnie z uwagami do tego działu, obejmuje on m.in. pojazdy silnikowe przeznaczone do przewozu osób (pozycja 8702 lub 8703) lub towarów (pozycja 8704) lub specjalistyczne (pozycja 8705).
Pozycja 8703 CN obejmuje, zgodnie z tytułem, samochody i pozostałe pojazdy silnikowe przeznaczone zasadniczo do przewozu osób (inne niż te objęte pozycją 8702), włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi.
Istota żądania Strony w niniejszej sprawie dotyczy zmiany klasyfikacji używanego pojazdu [...] będącego przedmiotem decyzji WIA nr 0111-KDSB3-2.450.43.2023.8.MC do wskazanego przez organ kodu CN 8703 24 90 obejmującego pozostałe pojazdy, jedynie z silnikiem tłokowym wewnętrznego spalania z zapłonem iskrowym, o pojemności skokowej przekraczającej 3.000 cm3, na wskazywany przez Stronę kod CN 9705 obejmujący kolekcje i przedmioty kolekcjonerskie, archeologiczne, etnograficzne, historyczne, zoologiczne, botaniczne, mineralogiczne, anatomiczne, paleontologiczne lub numizmatyczne.
Odnosząc się do klasyfikacji wyrobu zaproponowanej przez Stronę pozycji 9705 organ odwoławczy zauważył, że zgodnie z uwagą dodatkową nr 1 do działu 97 CN- DZIEŁA SZTUKI, PRZEDMIOTY KOLEKCJONERSKIE I ANTYKI pozycja 9705 obejmuje kolekcjonerskie pojazdy silnikowe i statki powietrzne o znaczeniu historycznym lub etnograficznym:
a) w oryginalnym stanie, bez istotnych zmian podwozia, karoserii, układu kierowniczego, hamulcowego, systemu napędowego lub zawieszenia, silnika, skrzydeł itp. Dopuszczalna jest naprawa i konserwacja, a uszkodzone lub zużyte części, akcesoria i podzespoły mogą zostać zastąpione, pod warunkiem że pojazd silnikowy i statek powietrzny są zachowane i utrzymane w odpowiednim stanie historycznym. Pojazdy silnikowe i statki powietrzne zmodernizowane lub zmodyfikowane są wykluczone;
b) w przypadku pojazdów silnikowych, które mają co najmniej 30 lat, w przypadku statków powietrznych, które mają co najmniej pięćdziesiąt lat;
c) modelu lub typu, który nie jest już produkowany.
W przypadku pojazdów silnikowych i statków powietrznych, które spełniają powyższe trzy kryteria, uznaje się, że mają wymagane cechy do włączenia do kolekcji: są stosunkowo rzadkie, nie są zwykle wykorzystywane zgodnie z ich pierwotnym celem, są przedmiotem specjalnych transakcji poza normalnym handlem podobnymi artykułami użytkowymi oraz posiadają znaczną wartość.
Pozycja ta obejmuje również pojazdy kolekcjonerskie:
- pojazdy silnikowe i statki powietrzne, niezależnie od daty ich produkcji, które, co może zostać udowodnione, brały udział w wydarzeniu historycznym,
- wyścigowe pojazdy silnikowe i wyścigowe statki powietrzne, które, co może zostać udowodnione, zostały zaprojektowane, zbudowane i wykorzystane wyłącznie do współzawodnictwa i osiągnęły znaczące sportowe sukcesy w prestiżowych krajowych lub międzynarodowych wydarzeniach.
Części i akcesoria pojazdów silnikowych i statków powietrznych klasyfikowane są w tej pozycji, pod warunkiem że są oryginalnymi częściami lub akcesoriami, mają co najmniej 30 lat (w przypadku pojazdów silnikowych) lub przynajmniej 50 lat (w przypadku statków powietrznych) i nie są już produkowane.
Repliki i reprodukcje są wykluczone, chyba że spełniają powyższe trzy kryteria.
Zatem zgodnie z treścią przytoczonej powyżej uwagi dodatkowej nr 1 do działu 97 CN pozycja 9705 obejmuje m.in. kolekcjonerskie pojazdy silnikowe o znaczeniu historycznym .
W dalszej kolejności organ odwołał się do wyroków Trybunału Sprawiedliwości w sprawach C-259/97 oraz C-200/84, wywodząc, że dla zaklasyfikowania artykułu do spornej pozycji taryfy nie wystarczy, by spełniał on jedynie kryteria "przedmiotów kolekcjonerskich", tj. że posiada on jedynie cechy wymagane do włączenia go do kolekcji. Musi on również mieć "znaczenie historyczne lub etnograficzne". Trybunał orzekł, że te dwa warunki mają charakter kumulatywny (zob. Daiber, pkt 22). Jeżeli chodzi natomiast o spełnienie przesłanki, by dany artykuł miał również znaczenie historyczne lub etnograficzne, Trybunał zauważył w wyroku w sprawie Daiber, że termin "historia" obejmuje rozwój i osiągnięcia człowieka we wszystkich dziedzinach (pkt 23), w tym również projektowanie samochodów. Tak więc pojazdy silnikowe, które odnoszą się do osiągnięć ludzkości w dziedzinie technologii, mogą mieć znaczenie historyczne lub etnograficzne, gdy świadczą o znaczącym kroku w ewolucji ludzkich osiągnięć lub ilustrują okres tej ewolucji (Daiber, punkt drugi sentencji).
(...) Jednakże sam fakt, że pojazd spełnia trzy kryteria określone przez Komisję nie jest wystarczający do zaklasyfikowania go do pozycji 9705 CN. Po pierwsze, zgodność z tymi trzema kryteriami ustanawia jedynie domniemanie znaczenia historycznego lub etnograficznego, które zostaje obalone, jeżeli właściwy organ ustali, że szczególny charakter pojazdu nie jest w żaden sposób związany z okresem w przeszłości w tym sensie, że pojazd nie może świadczyć o znaczącym kroku w ewolucji osiągnięć ludzkości lub nie ilustruje okresu tej ewolucji. Po drugie, konieczne jest również spełnienie czterech kryteriów, o których mowa w punkcie pierwszym sentencji wyroku w sprawie Daiber, a które dotyczą cech, jakie musi posiadać pojazd, aby mógł zostać włączony do kolekcji.
W konsekwencji, Trybunał wskazał, że pozycję 9705 Nomenklatury Scalonej należy interpretować w ten sposób, że pojazdy silnikowe, które są w stanie oryginalnym, bez istotnych zmian podwozia, układu kierowniczego lub hamulcowego, silnika itp., mają co najmniej 30 lat; oraz dotyczą modelu lub typu, który nie jest już produkowany są uznawane za mające znaczenie historyczne lub etnograficzne.
Jednocześnie zauważono także, iż pojazdy silnikowe, które spełniają te warunki, nie mają jednak znaczenia historycznego ani etnograficznego, jeżeli właściwy organ ustali, że nie mogą świadczyć o znaczącym kroku w ewolucji ludzkich osiągnięć lub ilustrować okres tej ewolucji.
Uwzględniając wyjaśnienia zawarte w przywołanych powyżej wyrokach C-200/84 oraz C-259/97, zgodnie z brzmieniem uwagi dodatkowej nr 1 do działu 97 CN, klasyfikacja pojazdu do pozycji 9705 CN jest uzależniona od spełnienia łącznie kryteriów:
- włączenia do kolekcji (rzadkość, nie są zwykle wykorzystywane zgodnie z ich pierwotnym celem, przedmiot specjalnych transakcji, znaczna wartość,
- oraz pojazd powinien być pojazdem oryginalnym, bez zasadniczych zmian podwozia, układu kierowniczego lub hamulcowego, silnika, itp., co najmniej 30-letnim oraz modelem lub typem, które nie jest już produkowany (warunki określone kumulatywnie).
Analogiczne podejście, odwołujące się także do w/w wyroków C-200/84 oraz C-259/97, prezentowane jest w orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego, (np. wyroki: z 3 września 2014 r., sygn. akt I GSK 1161/13; z 28 października 2015 r., sygn. akt I GSK 327/14; z 3 września 2014 r., sygn. akt I GSK 18/13).
W wyroku z 3 września 2014 r., sygn. akt I GSK 18/13 Naczelny Sąd Administracyjny zauważył m.in., że nota wyjaśniająca do kodu CN 9705 00 00 w zakresie dotyczącym pojazdów mechanicznych, dla uznania ich za egzemplarze kolekcjonerskie o wartości historycznej, stawia szereg warunków, które pojazd musi spełnić łącznie, aby mógł zostać uznany za pojazd kolekcjonerski, a tym samym aby został przypisany do wskazanego kodu CN. Wśród warunków wstępnych, o których stanowi nota wymienia się także to, że chodzi o pojazdy w oryginalnym stanie, bez zasadniczych zmian podwozia, układu kierowniczego lub hamulcowego, silnika itp., co najmniej 30 letnie oraz modelu lub typu, który nie jest już produkowany. Tylko spełnienie łącznie wszystkich warunków, o których mowa w orzeczeniu Trybunału Sprawiedliwości Wspólnot Europejskich w sprawie C 200/84 i notach wyjaśniających daje podstawę do klasyfikowania określonego pojazdu do wskazanego kodu CN.
Przenosząc te rozważania na grunt rozpoznawanej sprawy organ odwoławczy zauważył, iż w niniejszej sprawie nie budzi wątpliwości spełnienie kryteriów wymienionych w uwadze dodatkowej nr 1 litera b) i c): samochód spełnia warunek wieku - 34 lata, model pojazdu objętego WIA nie jest produkowany już od [...] lat. Zatem zbadania wymagało, czy pojazd objęty WIA spełnia kryterium określone w Uwadze dodatkowej nr 1 do działu 97 CN oznaczone literą a), mianowicie: czy jest on w oryginalnym stanie, bez istotnych zmian podwozia, karoserii, układu kierowniczego, hamulcowego, systemu napędowego lub zawieszenia, silnika, skrzydeł itp. Wprawdzie dopuszczalna jest naprawa i konserwacja, a uszkodzone lub zużyte części, akcesoria i podzespoły mogą zostać zastąpione, jednakże pod warunkiem że pojazd silnikowy i statek powietrzny są zachowane i utrzymane w odpowiednim stanie historycznym. Pojazdy silnikowe i statki powietrzne zmodernizowane lub zmodyfikowane są wykluczone.
Z powyższego wynika, że naprawa i konserwacja jest dopuszczalna, o ile nie są to zmiany istotne. Natomiast nie jest dopuszczalna modernizacja czy modyfikacja pojazdu. Istotny jest nie tylko procentowy udział zmian w całości pojazdu (bez istotnych zmian), ale i ich charakter. Konieczne bowiem jest zachowanie i utrzymanie odpowiedniego stanu historycznego pojazdu.
Tymczasem, jak wynika z przedłożonej wraz z wnioskiem Opinii nr [...] oraz jej uzupełnionej wersji z 11 października 2023 r. nr [...] - sporny pojazd posiada wprawdzie oryginalną jednostkę napędową, podwozie, układ kierowniczy, hamulcowy oraz zawieszenie, jednakże został on poddany modyfikacjom nadwozia w postaci poszerzeń błotników oraz dodania obszernego, charakterystycznego spoilera pokrywy tylnej. Tym samym jego nadwozie zachowane zostało w około 80 % oryginalności (zmiany nadwozia wyniosły około 20 %). Procentowy udział nadwozia w skali całego pojazdu wynosi 16 % według Instrukcji 1/2016 (Info-Ekspert), zaś ogólny udział zmian w całym pojeździe wynosi 0,16 (16%) x 0,20 (20%) = 0,032 (3,2%).
Z informacji przedstawionych przez Stronę w toku postępowania nie wynika przy tym, aby pojazd marki [...] brał udział w wydarzeniu historycznym lub stanowił wyścigowy pojazd silnikowy, zaprojektowany, zbudowany i wykorzystany wyłącznie do współzawodnictwa, który osiągnął znaczące sportowe sukcesy w prestiżowych krajowych bądź międzynarodowych wydarzeniach.
Mając zatem na uwadze brzmienie uwagi dodatkowej nr 1 do działu 97 CN, ze względu na fakt, że pojazd marki [...] poddany został modyfikacjom nadwozia, organ stwierdził - analogicznie jak organ I instancji- że nie został spełniony warunek dotyczący oryginalnego stanu zachowania poszczególnych podzespołów pojazdu. Tym samym wykluczona została możliwość klasyfikacji przedmiotowego pojazdu do kodu CN 9705 00 00, o co wnosiła Strona, albowiem z pozycji tej wykluczone zostały: pojazdy silnikowe (...) zmodernizowane lub zmodyfikowane.
Konsekwencją tego stanowiska było dokonanie klasyfikacji pojazdu do pozycji 8703 Nomenklatury scalonej. Tym samym organ nie znalazł podstaw do uwzględnienia zarzutów odwołania.
We wniesionej skardze Skarżący, działając poprzez ustanowionego pełnomocnika, podniósł zarzuty naruszenia:
1. przepisów postępowania, które miało istotny wpływ na wynik sprawy, tj. art. 120 i 121 w zw. z art. 233 § 1 pkt 2a op oraz art. 210 § 1 pkt. 6 i §4 op w zw. z art. 7g ust. 2 upa poprzez:
a) dowolne i sprzeczne z zasadami doświadczenia życiowego przyjęcie w rozważaniach dotyczących statusu pojazdu w realiach niniejszej sprawy, że pojazd podlegający klasyfikacji jest samochodem osobowym, nie zaś przedmiotem kolekcjonerskim, z uwagi na fakt, że chociaż spełniał on zasadniczo wymogi klasyfikacji do kodu CN 9705, to decydujące znaczenie mają dokonane w nim niewielkie zmiany (których poziom nie pozbawia samochodu stanu oryginalnego), a które to według organów powodują, że staje się on niejako "ponownie" pojazdem samochodowym klasyfikowanym do kodu CN 8703, podczas gdy zgodna z zasadami logiki i doświadczenia życiowego analiza powinna prowadzić do wniosku, że dokonane niewielkie zmiany, powodujące wzrost "wartości" kolekcjonerskiej, powinny jedynie utwierdzić w przekonaniu, że klasyfikacja do normy CN 9705 jest prawidłowa;
b) dowolne i pozbawione podstaw prawnych uznanie, że stopień zmian w obrębie w szczególności nadwozia może mieć znaczenie kluczowe dla wykładni, pomimo, że nadwozie jest jedynie jednym z elementów pojazdu, a ogólny stopień zmian w pojeździe wynosi niewiele ponad 3%, ma charakter odwracalny i nie pozbawia pojazdu jego oryginalnego charakteru;
2. przepisów prawa materialnego tj. art. 100 ust. 4 upa w zw. z pozycją CN 8703 oraz poz. CN 9705 rozporządzenia wykonawczego Komisji (UE) 2023/2364 z dnia 26 września 2023 r. zmieniającego załącznik I do rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej, poprzez zaklasyfikowanie wskazanego pojazdu do pozycji CN 8703, nie zaś do pozycji CN 9705, co nastąpiło na skutek:
❖ odmowy zastosowania reguły 1 ORINS rozporządzenia wykonawczego Komisji (UE) nr 2015/1754, zgodnie z którą do celów prawnych klasyfikację towarów należy ustalać zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów;
❖ odmowy zastosowania reguły 3 ORINS, zgodnie z którą jeżeli stosując regułę 2b lub z innego powodu, towary na pierwszy rzut oka są klasyfikowalne do dwóch lub więcej pozycji, klasyfikacji należy dokonać w ten sposób, że:
✓ pozycja określająca towar w sposób najbardziej szczegółowy ma pierwszeństwo przed pozycjami określającymi towar w sposób bardziej ogólny (a więc pozycja 9705 ma pierwszeństwo nad pozycją 8703),
✓ jeżeli towary nie mogą być klasyfikowane przez powołanie się na regułę nr 3, to należy je klasyfikować do pozycji, pojawiającej się w kolejności numerycznej jako ostatnia z tych, które jednakowo zasługują na uwzględnienie (a więc znowu pozycja 9705 ma pierwszeństwo nad pozycją 8703),
❖ odmowy zastosowania reguły 4 ORINS, zgodnie z którą jeśli towary nie mogą być klasyfikowane zgodnie z powyższymi regułami, powinny być klasyfikowane do pozycji odpowiednich dla towarów, do których są najbardziej zbliżone (a więc znowu do pozycji 9705, nie zaś pozycji 8703) z uwagi na fakt, że pojazd posiada niewątpliwie charakter kolekcjonerski, spełnia wymogi dot. wieku i oryginalności;
❖ odmowy zastosowania uwag i not do działu 97 wskazanego rozporządzenia w szczególności odmowę zastosowania uwagi 4 zgodnie z którą artykuły, które mogą być objęte zarówno niniejszym działem (tj. dzieła sztuki, przedmioty kolekcjonerskie i antyki), jak i innym działem (np. działem 87 pojazdy nieszynowe oraz ich części i akcesoria - jak ma to miejsce w niniejszej sprawie) należy klasyfikować do niniejszego działu i przez to przyjęcie, że pojazd powinien być zaklasyfikowany do kodu CN 8703 i w związku z tym podlega akcyzie; podczas gdy towar objęty skarżoną decyzją nie wypełnia przesłanek klasyfikacji do wskazanego kodu, gdyż ma charakter kolekcjonerski w rozumieniu uwag dodatkowych, tj. jest w oryginalnym stanie (bez istotnych zmian), ma powyżej 30 lat i jest modelu lub typu, który nie jest już produkowany;
- co powinno wykluczyć klasyfikację do kodu 8703;. nieprawidłową wykładnię uwagi dodatkowej do działu 97 wskazanego rozporządzenia i pominięcie, że uwaga ta dopuszcza zmiany iv pojeździe jeśli tylko nie mają one charakteru istotnych, a co za tym idzie, jeśli zmiany są na poziomie 3% i dotyczą jedynie niektórych podzespołów to nie mają charakteru istotnego i nie stanowią modyfikacji, o której mowa w dalszej części uwagi dodatkowej.
Mając na uwadze powyższe zarzuty, wniesiono o uchylenie zaskarżonej decyzji wraz z poprzedzająca ją Wiążącą Informacją Akcyzową i zasądzenie od organu zwrotu kosztów postępowania, z uwzględnieniem kosztów zastępstwa procesowego, według norm przepisanych.
W uzasadnieniu skargi Spółka, podtrzymując dotychczasową argumentację przedstawioną zarówno we wniosku, jak i odwołaniu od decyzji organu I instancji, ponownie wskazała, że omawiany pojazd, ze względu na swój kolekcjonerski stan, winien zostać zaklasyfikowania do pozycji 9705.
W odpowiedzi na skargę Dyrektor KIS wniósł o jej oddalenie, podtrzymując dotychczasowe stanowisko.
Na rozprawie strony postępowania podtrzymały swoje dotychczasowe stanowiska. Dodatkowo pełnomocnik Skarżącego, podał pod rozwagę Sądu zasadność ewentualnego wystąpienia z pytaniem prejudycjalnym, czy nieznaczne zmiany dokonane w pojeździe sprawiają, że utracił on charakter pojazdu kolekcjonerskiego. Z kolei na pytanie Sądu wyjaśnił, że dokonanie zmian w nadwoziu pojazdu poprzez powiększenie błotników i dodanie tylnego spojlera wynikało wyłącznie z inicjatywy Skarżącego i miało na celu nadanie samochodowi jeszcze bardziej kolekcjonerskiego charakteru.
Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje:
Skarga podlega oddaleniu.
Stosownie do treści art. 145 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 - dalej: ppsa), uwzględnienie przez sąd administracyjny skargi i uchylenie zaskarżonej decyzji bądź postanowienia w całości lub w części następuje wtedy, gdy sąd stwierdzi: a) naruszenie prawa materialnego, które miało wpływ na wynik sprawy, b) naruszenie prawa dające podstawę do wznowienia postępowania administracyjnego, c) inne naruszenie przepisów postępowania, jeżeli mogło ono mieć istotny wpływ na wynik sprawy.
W myśl przepisu art. 134 § 1 ppsa sąd rozstrzyga w granicach danej sprawy nie będąc jednak związany zarzutami i wnioskami skargi oraz powołaną podstawą prawną, z zastrzeżeniem art. 57a (niemającym zastosowania w sprawie).
Oceniając zaskarżoną decyzję przez pryzmat wskazanych przesłanek Sąd nie stwierdził naruszenia prawa skutkującego koniecznością wyeliminowania jej z obrotu prawnego.
Przedmiotem kontroli Sądu jest decyzja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 10 maja 2024 r. określająca dla samochodu osobowego [...], o numerze VIN [...], rok produkcji 1989, klasyfikację do kodu Nomenklatury scalonej (CN) 8703 24 90,
Z materiału dowodowego zgromadzonego w sprawie bezspornie wynika, że przedmiotowy samochód osobowy marki [...], o numerze VIN: [...], rok produkcji 1989, jest pojazdem [...] posiadającym [...] oraz silnik o [...] o pojemności skokowej [...] cm3 i mocy [...] kW. [...] to wewnętrzna nazwa dla [...] produkowanego i sprzedawanego w latach [...]-[...]. Został zaprojektowany w [...] i był to pierwszy samochód oferowany jako [...] i napędem na [...]. Typ [...] w wersji [...] (napęd na [...]) pojawił się w roku [...]. Pojazd objęty wnioskiem WIA- WN posiada [...] oraz napęd na [...]. Egzemplarz zgłoszony do WIA został przez Stronę dodatkowo wyposażony w [...] z poszerzonymi błotnikami oraz obszernym spoilerem pokrywy tylnej.
We wniosku WIA-WN Strona zaproponowała klasyfikację przedmiotowego pojazdu do kodu 9705 00 00 CN, stojąc na stanowisku, że pojazd ten pojazd spełnia kryteria pojazdów historycznych/zabytkowych i kolekcjonerskich, zgodnie ustawą z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym oraz rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej.
Natomiast według organów pojazd ten nie spełnia warunków do uznania jego kolekcjonerskiego charakteru, albowiem został on poddany modyfikacjom nadwozia, a tym samym nie został spełniony warunek dotyczący oryginalnego stanu zachowania poszczególnych jego podzespołów. Dlatego też winien on zostać zakwalifikowany na ogólnych zasadach do kodu Nomenklatury scalonej (CN) 8703 24 90.
Istota sporu w sprawie koncentruje się zatem wokół kwestii, czy dokonane zmiany w przedmiotowym pojeździe wykluczają możliwość jego klasyfikacji jako pojazdu kolekcjonerskiego, jak wnosił Skarżący.
Sąd w składzie rozpoznającym skargę podziela stanowisko organu wyrażone w zaskarżonej decyzji.
Na wstępie przypomnieć należy, że wiążąca informacja akcyzowa (WIA), zgodnie z art. 7d ust. 1 upa, jest decyzją wydaną na potrzeby opodatkowania wyrobu akcyzowego albo samochodu osobowego akcyzą, organizacji obrotu wyrobami akcyzowymi lub oznaczania znakami akcyzy tych wyrobów, która określa:
1) klasyfikację wyrobu akcyzowego albo samochodu osobowego w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) albo
2) rodzaj wyrobu akcyzowego przez opis tego wyrobu w takim stopniu szczegółowości, który jest wystarczający do określenia opodatkowania wyrobu akcyzowego akcyzą, organizacji obrotu wyrobami akcyzowymi lub oznaczania znakami akcyzy tych wyrobów.
Zgodnie natomiast z art. 3 ust. 1 upa do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych, zwanych dalej "WIA", stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.), zwanym dalej jako: rozporządzenie Rady (EWG) nr 2658/87".
Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87, Nomenklatura Scalona obejmuje:
-nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;
-wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane "podpozycjami CN" w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;
-przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przepisy odnoszące się do podpozycji CN.
Nomenklatura Scalona zawarta jest w załączniku nr 1 do rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 - art. 1 ust. 3 rozporządzenia. Nomenklatura scalona stanowi systematykę towarów w obrocie międzynarodowym i bazuje na Systemie Zharmonizowanym (HS), wprowadzonym w życie Międzynarodową Konwencją w sprawie Zharmonizowanego Systemu Oznaczania i Kodowania Towarów sporządzoną w Brukseli 14 czerwca 1983 r., której Wspólnota Europejska jest stroną (decyzja Rady 87/369/EWG z 7 kwietnia 1987, Dz. Urz. WE L 198 z 20.07.1987 r., str. 1).
Jednolitemu stasowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury Scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.
Noty wyjaśniające do HS są wydawane w językach angielskim i francuskim przez Światową Organizację Celną (WCO), Radę Współpracy Celnej (CCC). Pozostałe wersje językowe Not wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego są tłumaczone i publikowane przez administracje stron Konwencji HS, w tym przez większość krajów członkowskich UE. Zmiany Not wyjaśniających do HS i Opinie klasyfikacyjne redagowane są przez Komitet HS Światowej Organizacji Celnej i przyjmowane zgodnie z artykułem 8 Konwencji w sprawie Zharmonizowanego Systemu Oznaczania i Kodowania Towarów, sporządzonej w Brukseli w dniu 14 czerwca 1983 r.
Co prawda, wyjaśnienia do nomenklatury HS nie są objęte umową międzynarodową o Systemie Zharmonizowanym, w związku z czym nie są one wiążące zarówno dla podmiotów, jak i organów celnych (organów podatkowych), nie stanowią normy prawnej, niemniej w praktyce stanowią one istotną wskazówkę co do prawidłowej klasyfikacji towarów. W efekcie, w procesie klasyfikacji danego towaru bardzo istotna jest weryfikacja przyporządkowania danego towaru do podpozycji HS z wyjaśnieniami do Nomenklatury HS. Na istotną wagę i rangę tych wyjaśnień, pomimo braku mocy wiążącej, zwracają uwagę zarówno polskie sądy administracyjne, jak i Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (por. wyrok TSUE z 6 grudnia 2007 r., w sprawie C- 486/06).
Ponadto należy zauważyć, że Noty wyjaśniające do Systemu Zharmonizowanego przyjmowane są także przez Komisję Europejską w drodze Komunikatu Komisji na podstawie sprawozdania z sesji Komitetu Systemu Zharmonizowanego (HSC).
W celu ustalenia prawidłowego kodu dla określonego towaru należy w pierwszej kolejności kierować się Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury Scalonej, zwanymi dalej "ORINS". Najważniejsza z nich jest reguła 1, która informuje, że dla celów prawnych klasyfikację towarów należy ustalić zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji i działów Taryfy. Regule tej należy przypisać pierwszeństwo w stosunku do pozostałych reguł, ponieważ dalsze reguły, ułożone chronologicznie (od 2 do 6), opisują w sposób szczegółowy pozostałe przypadki klasyfikacyjne. Kolejność posługiwania się poszczególnymi regułami nie może być dowolna, co oznacza, że dopiero w przypadku niemożliwości przeprowadzenia klasyfikacji towaru z zastosowaniem reguły 1 ORINS, należy korzystać z następnych reguł, od 2 do 6. Stosownie do postanowień rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 klasyfikacji dokonuje się w oparciu o ogólne reguły interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) według kolejności ich występowania (por. wyrok NSA z 15 lipca 2014 r., sygn. akt I GSK 1459/13).
Zgodnie z tytułem sekcji XVII Nomenklatury scalonej, obejmuje ona pojazdy, statki powietrzne, jednostki pływające oraz współdziałające urządzenia transportowe.
Z kolei dział 87 CN obejmuje pojazdy nieszynowe oraz ich części i akcesoria. Zgodnie z uwagami do tego działu, obejmuje on m.in. pojazdy silnikowe przeznaczone do przewozu osób (pozycja 8702 lub 8703) lub towarów (pozycja 8704) lub specjalistyczne (pozycja 8705).
Pozycja 8703 CN obejmuje, zgodnie z tytułem, samochody i pozostałe pojazdy silnikowe przeznaczone zasadniczo do przewozu osób (inne niż te objęte pozycją 8702), włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi.
Natomiast wnioskowana przez Stronę pozycja CN 9705 kolekcje i przedmioty kolekcjonerskie, archeologiczne, etnograficzne, historyczne, zoologiczne, botaniczne, mineralogiczne, anatomiczne, paleontologiczne lub numizmatyczne, zgodnie z uwagą dodatkową nr 1 do działu 97 CN "Dzieła sztuki, przedmioty kolekcjonerskie i antyki" pozycja 9705 obejmuje kolekcjonerskie pojazdy silnikowe i statki powietrzne o znaczeniu historycznym lub etnograficznym:
a) w oryginalnym stanie, bez istotnych zmian podwozia, karoserii, układu kierowniczego, hamulcowego, systemu napędowego lub zawieszenia, silnika, skrzydeł itp. Dopuszczalna jest naprawa i konserwacja, a uszkodzone lub zużyte części, akcesoria i podzespoły mogą zostać zastąpione, pod warunkiem że pojazd silnikowy i statek powietrzny są zachowane i utrzymane w odpowiednim stanie historycznym. Pojazdy silnikowe i statki powietrzne zmodernizowane lub zmodyfikowane są wykluczone;
b) w przypadku pojazdów silnikowych, które mają co najmniej 30 lat, w przypadku statków powietrznych, które mają co najmniej pięćdziesiąt lat;
c) modelu lub typu, który nie jest już produkowany.
Pozycja ta obejmuje również pojazdy kolekcjonerskie:
- pojazdy silnikowe i statki powietrzne, niezależnie od daty ich produkcji, które, co może zostać udowodnione, brały udział w wydarzeniu historycznym,
- wyścigowe pojazdy silnikowe i wyścigowe statki powietrzne, które, co może zostać udowodnione, zostały zaprojektowane, zbudowane i wykorzystane wyłącznie do współzawodnictwa i osiągnęły znaczące sportowe sukcesy w prestiżowych krajowych lub międzynarodowych wydarzeniach.
W sprawie nie było przedmiotem sporu, że omawiany pojazd spełnia warunki z pkt "b" i "c" , jak również, że pojazd ten nie brał udziału w w wydarzeniu historycznym ani też nie jest samochodem wyścigowym zaprojektowanym, zbudowanym i wykorzystywanym wyłącznie do współzawodnictwa i nie osiągał znaczących sportowych sukcesów w prestiżowych krajowych lub międzynarodowych wydarzeniach.
Natomiast z ustaleń organów wynikało, że nie został spełniony - z uwagi na dokonane w nim modyfikacje nadwozia - warunek z pkt "a" dotyczący zachowania pojazdu w stanie oryginalnym. Stanowisko organów opierało się m.in. na przedłożonej przez Skarżącego do akt Opinii Instytutu Rzeczoznawstwa Motoryzacyjnego nr [...] z 11 października 2023 r. sporządzonej przez mgr. inż. W. S. oraz jej uzupełnienia z której wynika, że pojazd posiada oryginalną jednostkę napędową, podwozie, układ kierowniczy, hamulcowy oraz zawieszenie. Poddany został jednakże kolekcjonerskim modyfikacjom nadwozia w postaci poszerzeń błotników oraz dodania obszernego, charakterystycznego spoilera pokrywy tylnej. Tym samym jego nadwozie zachowane zostało w około 80 % oryginalności (zmiany nadwozia wyniosły około 20 %). Procentowy udział nadwozia w skali całego pojazdu wynosi 16 % według Instrukcji 1/2016 (Info-Ekspert), a zatem końcowo udział zmian w całym pojeździe wynosi: 0,16 (16%) x 0,20 (20%) = 0,032 (3,2%).
Według Skarżącego zakres dokonanych w pojeździe modyfikacji nadwozia, mających dopasować konstrukcje pojazdu do indywidualnych zapatrywań obecnego właściciela, stanowi w odniesieniu do całości pojazdu jedynie 3,2% , a dokonane w nim modyfikacje przez znanego tunera – A. N., są kosmetyczne i nie mają trwałego charakteru (mogą być w zasadzie w każdej chwili usunięte) i nie mają wpływu na klasyfikację do kodu 9705, która powinna mieć obiektywny charakter, niezależny od woli użytkowników pojazdu. Co więcej, Skarżący wywodził, że w wyniku dokonanego zabiegu tuningu pojazd ten stał się obiektywnie "bardziej" kolekcjonerskim (jeszcze bardziej unikatowym, znaczącym, mogącym stanowić element kolekcji).
Sąd, analogicznie jak organy, nie podziela powyższej argumentacji Strony, wskazując, że istotą objęcia pojazdu kodem CN 9705 jest warunek, by spełniał on między innymi kryteria "przedmiotów kolekcjonerskich", tj. co oznacza, że posiada on cechy wymagane do włączenia go do kolekcji. Musi on również mieć "znaczenie historyczne lub etnograficzne". Termin "historia" - na co zwrócono uwagę w przywołanym przez organ orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości obejmuje rozwój i osiągnięcia człowieka we wszystkich dziedzinach, w tym również projektowanie samochodów. Tak więc pojazdy silnikowe, które odnoszą się do osiągnięć ludzkości w dziedzinie technologii, mogą mieć znaczenie historyczne lub etnograficzne, gdy świadczą o znaczącym kroku w ewolucji ludzkich osiągnięć lub ilustrują okres tej ewolucji. Pojazdy spełniające te kryteria to co do zasady te, które potwierdzają odmienne cechy techniczne i estetyczne epoki, w której zostały wyprodukowane, a zatem ilustrują w szczególności okres ewolucji osiągnięć ludzkich w dziedzinie projektowania samochodów.
Jednocześnie, jak przyjmuje się w orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego (zob. wyroki: z 3 września 2014 r., sygn. akt I GSK 1161/13; z 28 października 2015 r., sygn. akt I GSK 327/14; z 3 września 2014 r., sygn. akt I GSK 18/13.- wszystkie opubl w CBOSA), pojazd powinien być pojazdem oryginalnym, bez zasadniczych zmian podwozia, układu kierowniczego lub hamulcowego, silnika, itp., co najmniej 30-letnim oraz modelem lub typem, które nie jest już produkowany (warunki określone kumulatywnie).
W ocenie składu orzekającego w niniejszej sprawie, aczkolwiek dokonane istotne zmiany w nadwoziu pojazdu stanowiły ostatecznie jedynie 3,2% w stosunku do jego całości, jednakże poprzez modyfikację błotników poprzez ich poszerzenie oraz dodania w pojeździe obszernego, charakterystycznego spoilera pokrywy tylnej, doszło do istotnej zmiany stylistyki pojazdu (zmiany te w przypadku nadwozia wynosiły około 20 %). Trudno zatem uznać, że doszło do zachowania oryginalnego wyglądu pojazdu i jego stylistyki, charakterystycznej dla produkowanego w roku 1989 modelu [...].
Niewątpliwie natomiast w odniesieniu do samochodu [...] (jak również jego późniejszego modelu[...]) to stylistyka jego nadwozia stanowiła jeden z powodów uznawania ich za samochody kultowe. Wbrew zatem twierdzeniom Strony, dokonane zmiany w ogólnym wyglądzie nadwozia omawianego pojazdu, modyfikujące jego fabryczną stylistykę, nie można uznać za nieistotne, nawet jeżeli, jak wywodzi Skarżący, miały one ewentualny wpływ na podniesienie końcowej wartości samego pojazdu.
W wyniku zmian tuningowych nie mamy bowiem już do czynienia z zachowaniem oryginalnej sylwetki charakterystycznej dla modelu [...]. Czym innym jest dokonanie napraw mających na celu zachowanie stanu kolekcjonerskiego pojazdu, a czym innym dokonywanie w nim modyfikacji mających zaspokoić gusta właściciela pojazdu, czy też podnieść jego właściwości użytkowe. Obie te działania o charakterze tuningu pojazdu prowadzą bowiem do zmiany standardowego wyglądu samochodu i jego fabrycznych parametrów technicznych, celem stworzenia oryginalnego egzemplarza danego modelu, dostosowanego do gustu właściciela.
Taka natomiast ingerencja w pojazd, w myśl uwagi dodatkowej nr 1 do działu 97 Nomenklatury scalonej - która dopuszcza wprawdzie naprawę i konserwację pojazdu oraz wymianę uszkodzonych lub zużytych części, akcesoriów i podzespołów, jednakże pod warunkiem, że pojazd silnikowy i statek powietrzny są zachowane i utrzymane w odpowiednim stanie historycznym - powoduje, że wskutek zmiany wyglądu zewnętrznego omawianego pojazdu doszło do ingerencji w jego nadwozie w stopniu wskazującym na zmodyfikowanie pojazdu, co jest w tej pozycji jest wykluczone.
Jedynie ma marginesie Sad zauważa, że z ogólnie dostępnych informacji dotyczących poszczególnych modeli samochodów marki [...], dopiero w modelu [...], w przeciwieństwie do modeli [...], dokonano fabrycznej modyfikacji stylistyki pojazdu poprzez znaczące powiększenie jego błotników oraz dodanie na tylnej części pojazdu spojlera, zaczerpniętego w dużej mierze z modelu [...]. Sąd zwrócił na tą okoliczność uwagę jedynie w celu podkreślenia, jak istotne znaczenie w odniesieniu do niewątpliwie kultowych pojazdów marki [...] ma charakterystyczna stylistyka jego nadwozia (karoserii).
Ponadto wskazać można, co wprawdzie nie ma bezpośredniego przełożenia na końcową ocenę dokonanej przez organy klasyfikacji omawianego pojazdu do kodu CN 8703 24 90, że z włączonego do akt uwierzytelnionego tłumaczenia decyzji z 25 lipca 2023 r. o wymiarze opłat importowych (EZA) wynika, że sporny pojazd został poddany w miejscu wprowadzenia go na rynek unijny procedurze celnej, pomimo że samochody kolekcjonerskie podlegają w tym zakresie zwolnieniu.
W tym stanie rzeczy, uznając za prawidłową dokonaną przez organy klasyfikację omawianego pojazdu do kodu Nomenklatury scalonej (CN) 8703 24 90, Sąd nie znalazł podstaw do uwzględnienia zarzutów skargi odnoszących się do naruszeń przepisów postępowania. Organ w ramach zaskarżonej decyzji dokonał bowiem prawidłowych ustaleń faktycznych, jak też wskazał w treści uzasadnienia zaskarżonej decyzji na powody nieuwzględnienia klasyfikacji proponowanej we wniosku. Natomiast sam fakt, że Skarżący nie zgadza się z tym stanowiskiem nie świadczy o tym, że doszło w niniejszej sprawie do podnoszonych w skardze naruszeń zarówno przepisów postępowania, jak i prawa materialnego.
W tym stanie rzeczy Sąd, nie podzielając zarzutów skargi i uznając zaskarżone rozstrzygnięcie za zgodne prawem, oddalił skargę jako nieuzasadnioną na podstawie art. 151 ppsa.