I SA/Op 557/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuPrzedmiotem sprawy była skarga C. Spółki z o.o. Spółki komandytowej na indywidualną interpretację podatkową Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, która stwierdziła, że zapewnienie pracownikom delegowanym zakwaterowania stanowi przychód ze stosunku pracy podlegający opodatkowaniu. Spółka prowadzi działalność stolarsko-budowlano-montażową, często realizując kontrakty za granicą, co wiąże się z delegowaniem pracowników. Spółka argumentowała, że zakwaterowanie jest ponoszone w interesie pracodawcy, jest niezbędne do wykonania kontraktu, a pracownicy nie uzyskują z tego tytułu przysporzenia majątkowego ani nie unikają wydatku. Podkreślono również znaczenie dyrektyw unijnych dotyczących delegowania pracowników, które nakładają na pracodawców obowiązek zapewnienia zakwaterowania lub zwrotu kosztów. Dyrektor KIS uznał jednak, że świadczenie to leży w interesie pracownika, jest dobrowolne i przynosi mu wymierną korzyść. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Opolu, analizując sprawę w kontekście przepisów krajowych i unijnych, w tym orzecznictwa NSA i TK, uznał skargę za zasadną. Sąd stwierdził, że zapewnienie zakwaterowania pracownikom delegowanym, zwłaszcza w przypadku krótkotrwałych wyjazdów i rotacyjnej pracy, jest przede wszystkim w interesie pracodawcy i służy realizacji kontraktów. Sąd podkreślił, że przepisy unijne dotyczące delegowania pracowników nakładają na pracodawców obowiązek zapewnienia zakwaterowania lub zwrotu kosztów, które nie są uznawane za część wynagrodzenia. W związku z tym, wartość zakwaterowania nie stanowi przychodu pracownika podlegającego opodatkowaniu. Sąd uchylił zaskarżoną interpretację indywidualną.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalenie, że koszty zakwaterowania pracowników delegowanych przez pracodawcę nie stanowią przychodu pracownika podlegającego opodatkowaniu, zwłaszcza w kontekście przepisów unijnych.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji delegowania pracowników w ramach świadczenia usług, gdzie zakwaterowanie jest zapewniane przez pracodawcę w celu realizacji kontraktu.
Zagadnienia prawne (1)
Czy wartość zakwaterowania zapewnionego pracownikom delegowanym przez pracodawcę stanowi przychód pracownika podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, wartość zakwaterowania zapewnionego pracownikom delegowanym przez pracodawcę nie stanowi przychodu pracownika podlegającego opodatkowaniu, ponieważ jest ponoszone w interesie pracodawcy i jest niezbędne do wykonania kontraktu, a także ze względu na przepisy unijne dotyczące delegowania pracowników.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że zapewnienie zakwaterowania pracownikom delegowanym jest przede wszystkim w interesie pracodawcy, służy realizacji kontraktów i jest zgodne z przepisami unijnymi, które nakładają na pracodawców obowiązek pokrycia tych kosztów. W związku z tym, nie stanowi to przysporzenia majątkowego pracownika ani nie jest dobrowolnym świadczeniem w jego interesie.
Przepisy (17)
Główne
u.p.d.o.f. art. 11 § 1, 2-2b
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 12 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f.
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Pomocnicze
Dyrektywa 96/71/WE art. 3 § 1 lit. h i lit. i
Dyrektywa 96/71/WE Parlamentu Europejskiego i Rady
Op. art. 13 § 2a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Op. art. 14b § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Op. art. 14c § 1 i 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Op. art. 121 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
ustawa o delegowaniu pracowników art. 3 § 5 i 7
Ustawa z dnia 10 czerwca 2016 r. o delegowaniu pracowników w ramach świadczenia usług
ustawa o delegowaniu pracowników art. 4 § 2 pkt 3 i 5
Ustawa z dnia 10 czerwca 2016 r. o delegowaniu pracowników w ramach świadczenia usług
Dyrektywa 2014/67/UE art. 4 § 3 lit. f i ust. 5
Dyrektywa Parlamentu Europejskiego i Rady 2014/67/UE
p.p.s.a. art. 145 § 1 pkt 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 146 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 57a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 200
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205 § 2 i 4
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 22 października 2020 r. w sprawie opłat za czynności radców prawnych art. 14 § 1 pkt 1 lit c
Argumenty
Skuteczne argumenty
Zakwaterowanie zapewnione pracownikom delegowanym jest ponoszone w interesie pracodawcy, a nie pracownika. • Zakwaterowanie jest niezbędne do wykonania kontraktu przez pracodawcę. • Przepisy unijne (Dyrektywa 96/71/WE) nakładają na pracodawców obowiązek zapewnienia zakwaterowania lub zwrotu kosztów, które nie są uznawane za wynagrodzenie. • Pracownicy delegowani nie uzyskują z tytułu zakwaterowania przysporzenia majątkowego ani nie unikają wydatku w rozumieniu przepisów podatkowych. • Zmiana miejsca wykonywania pracy w ramach delegowania jest tymczasowa i nie wpływa na centrum życiowe pracownika.
Odrzucone argumenty
Zakwaterowanie zapewnione pracownikom delegowanym stanowi przychód pracownika podlegający opodatkowaniu. • Świadczenie to jest dobrowolne i leży w interesie pracownika, przynosząc mu korzyść majątkową. • Przepisy krajowe o podatku dochodowym od osób fizycznych są wystarczające do opodatkowania tego świadczenia.
Godne uwagi sformułowania
Delegowanie jest elementem oferowanej przez pracodawcę pracy (warunków pracy). • Pracownik, który nie chciałby wyjeżdżać w celu realizacji zleceń, nie byłby przydatny, a tym samym dalsze trwanie umowy o pracę nie miałoby podstaw. • To na Spółce ciąży ryzyko ewentualnego nieskorzystania przez pracownika z noclegu wskutek niezdolności do pracy. • Udostępnianie miejsc noclegowych pracownikom leży w interesie Spółki, ponieważ służy terminowej i efektywnej realizacji kontraktów przez delegowanych. • Wartość sfinansowanego przez Spółkę zakwaterowania (noclegu) stanowi dla pracowników przychód ze stosunku pracy, o którym mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, podlegający opodatkowaniu tym podatkiem. • Pracownicy delegowani powinni mieć zapewnione warunki, które zapewnią im odpowiedni standard bytowania bez wpływu na wysokość ich wynagrodzenia, w tym zagwarantowaną podstawową potrzebę socjalną - miejsce pobytu, dach nad głową, w którym będą mogli realizować odpoczynek. • Zapewnienie noclegu pracownikom jest świadczeniem ściśle i wyłącznie związanym z stosunkiem służbowym.
Skład orzekający
Aleksandra Sędkowska
przewodniczący
Anna Komorowska-Kaczkowska
sprawozdawca
Grzegorz Gocki
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalenie, że koszty zakwaterowania pracowników delegowanych przez pracodawcę nie stanowią przychodu pracownika podlegającego opodatkowaniu, zwłaszcza w kontekście przepisów unijnych."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji delegowania pracowników w ramach świadczenia usług, gdzie zakwaterowanie jest zapewniane przez pracodawcę w celu realizacji kontraktu.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu opodatkowania świadczeń pracowniczych związanych z delegowaniem, z silnym odwołaniem do prawa unijnego i orzecznictwa. Jest to istotne dla wielu firm działających międzynarodowo.
“Delegowanie pracowników za granicę: Czy nocleg to przychód? WSA rozstrzyga!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.