I SA/Op 519/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuPrzedmiotem sporu była stawka podatku VAT dla adiuwantu rolniczego o nazwie handlowej '[...]'. Skarżąca spółka A. Sp. z o.o. wnioskowała o zastosowanie obniżonej stawki 8% na podstawie pozycji 10 załącznika nr 3 do ustawy o VAT, która obejmuje 'Nawozy i środki ochrony roślin - zwykle przeznaczone do wykorzystania w produkcji rolnej'. Organy podatkowe, w tym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, uznały, że adiuwant nie spełnia definicji środka ochrony roślin zawartej w ustawie o środkach ochrony roślin, a zatem nie może być objęty obniżoną stawką i powinien być opodatkowany stawką podstawową 23%. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Opolu uchylił zaskarżoną decyzję oraz poprzedzającą ją wiążącą informację stawkową. Sąd podkreślił, że kluczowe dla rozstrzygnięcia jest nie tyle zaklasyfikowanie towaru według Nomenklatury scalonej (CN), co spełnienie warunków opisowych zawartych w pozycji 10 załącznika nr 3. Sąd zauważył, że definicja środka ochrony roślin w tej pozycji nie odwołuje się do specyficznych przepisów ustawy o środkach ochrony roślin, co sugeruje szersze rozumienie tego pojęcia. Adiuwant, poprzez swoje funkcje (poprawa równomierności pokrycia, zapobieganie znoszeniu kropel, zwiększenie efektywności środków ochrony roślin), faktycznie służy ochronie roślin i jest stosowany wyłącznie w połączeniu z nimi. Sąd wskazał, że celem ustawodawcy nie było podwyższenie stawek VAT na produkty rolnicze, a uporządkowanie systemu. W związku z tym, sąd uznał, że adiuwant może być objęty obniżoną stawką 8%, jeśli zostanie potwierdzone, że faktycznie spełnia funkcje środka ochrony roślin w szerokim rozumieniu, zwykle przeznaczonego do wykorzystania w produkcji rolnej. Sąd nakazał organom ponowne rozpatrzenie sprawy z uwzględnieniem tej wykładni oraz ewentualne uzupełnienie postępowania dowodowego.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja pozycji 10 załącznika nr 3 do ustawy o VAT w kontekście adiuwantów i innych preparatów wspomagających produkcję rolną; zasady stosowania obniżonych stawek VAT.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji adiuwantu i jego funkcji. Konieczność indywidualnej oceny każdego preparatu pod kątem jego faktycznego przeznaczenia i funkcji.
Zagadnienia prawne (2)
Czy adiuwant rolniczy, który zwiększa efektywność środków ochrony roślin, może być zaklasyfikowany jako 'środek ochrony roślin' w rozumieniu pozycji 10 załącznika nr 3 do ustawy o VAT, uprawniający do zastosowania obniżonej stawki podatku VAT w wysokości 8%?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, adiuwant może być objęty obniżoną stawką 8%, jeśli spełnia funkcje środka ochrony roślin w szerokim rozumieniu, zwykle przeznaczonego do wykorzystania w produkcji rolnej, nawet jeśli nie spełnia ścisłej definicji z ustawy o środkach ochrony roślin.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że definicja 'środka ochrony roślin' w pozycji 10 załącznika nr 3 do ustawy o VAT nie odwołuje się do specyficznych przepisów ustawy o środkach ochrony roślin, co sugeruje szersze rozumienie tego pojęcia. Adiuwant, poprzez swoje funkcje wspomagające ochronę roślin, może być uznany za taki środek, a jego stosowanie w połączeniu ze środkami ochrony roślin czyni go preparatem 'zwykle przeznaczonym do wykorzystania w produkcji rolnej'.
Jak należy interpretować pojęcie 'środki ochrony roślin - zwykle przeznaczone do wykorzystania w produkcji rolnej' na potrzeby stosowania obniżonej stawki VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Pojęcie to należy interpretować szeroko, uwzględniając potoczne znaczenie słowa 'zwykle' (najczęściej, przeważnie) oraz funkcje preparatu. Nie jest konieczne ścisłe powiązanie z definicją z ustawy o środkach ochrony roślin, jeśli preparat faktycznie wspomaga ochronę roślin.
Uzasadnienie
Sąd odwołał się do potocznego znaczenia słowa 'zwykle' oraz orzecznictwa TSUE, wskazując, że obniżona stawka powinna być stosowana do towarów, które są najczęściej i w sposób ogólny przeznaczone do produkcji rolnej. Funkcje adiuwantu, takie jak zwiększanie efektywności środków ochrony roślin, kwalifikują go do tej kategorii.
Przepisy (14)
Główne
u.p.t.u. art. 42a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Regulacje dotyczące wiążącej informacji stawkowej (WIS).
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 41 § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Zastosowanie stawki podstawowej 23%.
u.p.t.u. art. 41 § ust. 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Zastosowanie stawki obniżonej 8%.
u.p.t.u. art. 146ef § ust. 1 pkt 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Określenie stawki podatku w wysokości 23%.
Ustawa o środkach ochrony roślin art. 2 § pkt 1
Definicja środka ochrony roślin.
Ustawa o środkach ochrony roślin art. 2 § pkt 5a
Definicja adiuwanta.
Rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 1107/2009 art. 2 § ust. 1
Definicja środka ochrony roślin.
Rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 1107/2009 art. 2 § ust. 3 lit. d
Definicja adiuwanta.
Dyrektywa Rady 2006/112/WE art. 98 § ust. 1
Możliwość stosowania obniżonych stawek VAT.
Dyrektywa Rady 2006/112/WE art. 98 § ust. 3
Możliwość stosowania Nomenklatury scalonej do precyzyjnego określenia zakresu kategorii towarów objętych stawką obniżoną.
p.p.s.a. art. 134 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zakres rozpoznania sprawy przez sąd.
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a) i c)
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawy do uwzględnienia skargi i uchylenia decyzji.
Ord.pod. art. 2a
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Zasada rozstrzygania wątpliwości na korzyść podatnika.
Ord.pod. art. 121 § § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Zasada prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Adiuwant, ze względu na swoje funkcje wspomagające ochronę roślin, może być uznany za środek ochrony roślin w rozumieniu pozycji 10 załącznika nr 3 do ustawy o VAT, uprawniający do obniżonej stawki 8%. • Definicja środka ochrony roślin w pozycji 10 załącznika nr 3 nie odwołuje się do specyficznych przepisów ustawy o środkach ochrony roślin, co pozwala na szerszą interpretację. • Pojęcie 'zwykle przeznaczone do wykorzystania w produkcji rolnej' należy interpretować szeroko, uwzględniając potoczne znaczenie i faktyczne funkcje preparatu.
Odrzucone argumenty
Adiuwant nie spełnia definicji środka ochrony roślin zawartej w ustawie o środkach ochrony roślin, a zatem nie może być objęty obniżoną stawką VAT.
Godne uwagi sformułowania
Sąd uznał, że definicja środka ochrony roślin w pozycji 10 załącznika nr 3 do ustawy o VAT nie odwołuje się do specyficznych przepisów ustawy o środkach ochrony roślin, co sugeruje szersze rozumienie tego pojęcia. • Pojęcie 'zwykle przeznaczone' należy interpretować jako 'najczęściej, przeważnie'. • Nieprecyzyjność prawodawcy podatkowego nie może być w takim przypadku interpretowana na niekorzyść podatników.
Skład orzekający
Grzegorz Gocki
przewodniczący
Aleksandra Sędkowska
sprawozdawca
Anna Komorowska-Kaczkowska
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja pozycji 10 załącznika nr 3 do ustawy o VAT w kontekście adiuwantów i innych preparatów wspomagających produkcję rolną; zasady stosowania obniżonych stawek VAT."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji adiuwantu i jego funkcji. Konieczność indywidualnej oceny każdego preparatu pod kątem jego faktycznego przeznaczenia i funkcji.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy praktycznego zastosowania przepisów VAT w rolnictwie i interpretacji kluczowego przepisu dotyczącego obniżonych stawek. Pokazuje, jak sądy podchodzą do definicji prawnych i ich stosowania w kontekście celów ustawodawcy.
“Adiuwant rolniczy a niższa stawka VAT: Sąd uchyla decyzję KIS, wskazując na szerszą interpretację przepisów.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.