I SA/Op 483/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuPrzedmiotem sprawy była skarga wniesiona przez "U." Spółkę z o.o. w W. na decyzję Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) z dnia 9 kwietnia 2025 r., utrzymującą w mocy decyzję organu pierwszej instancji. Decyzje te określały dla towaru "[...]” klasyfikację do pozycji 2202 Nomenklatury Scalonej (CN) oraz stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 23%. Spółka wniosła o sklasyfikowanie produktu jako suplementu diety do pozycji CN 2106, co pozwoliłoby na zastosowanie obniżonej stawki VAT 8%. Spółka argumentowała, że produkt jest suplementem diety w płynie, przeznaczonym dla dzieci, o specyficznym składzie i sposobie dawkowania (krople). Podkreślała, że jego przeznaczenie nie jest ugaszenie pragnienia, a uzupełnienie diety. Wskazywała na Noty wyjaśniające do CN 2106, które obejmują suplementy diety. Organ KIS uznał jednak, że produkt w płynnej formie, przyjmowany w kroplach, nie spełnia kryteriów dla pozycji 2106, która dotyczy głównie suplementów w odmierzonych dawkach (kapsułki, tabletki). Zamiast tego, zaklasyfikował go do pozycji 2202 CN jako pozostały napój bezalkoholowy. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Opolu, rozpoznając skargę, podzielił stanowisko organu. Sąd podkreślił, że klasyfikacja towarów w Nomenklaturze Scalonej opiera się na obiektywnych cechach i właściwościach towarów, a nie na nazwach handlowych czy przepisach innych ustaw (np. prawa żywnościowego). Analizując Noty wyjaśniające do CN, sąd stwierdził, że pozycja 2106 obejmuje suplementy diety przedstawiane w odmierzonych dawkach, takich jak kapsułki czy tabletki. Produkt skarżącej, będący płynem przyjmowanym w kroplach, nie spełnia tego kryterium. Sąd powołał się na orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości UE (np. sprawa C-114/80), zgodnie z którym napoje z pozycji 2202 to każdy płyn odpowiedni i przeznaczony do spożycia przez ludzi, niezależnie od ilości czy celu spożycia, o ile nie jest objęty inną, bardziej szczegółową pozycją. Sąd uznał, że produkt skarżącej, mimo że jest suplementem diety, spełnia kryteria dla pozycji 2202 CN jako pozostały napój bezalkoholowy. W konsekwencji, sąd oddalił skargę, uznając klasyfikację do pozycji 2202 i stawkę VAT 23% za prawidłowe.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja zasad klasyfikacji towarów na potrzeby VAT, w szczególności rozróżnienie między suplementami diety w płynie a napojami bezalkoholowymi w świetle Nomenklatury Scalonej (CN).
Orzeczenie dotyczy konkretnego produktu i jego specyficznych cech. Klasyfikacja zależy od indywidualnych cech towaru i jego prezentacji.
Zagadnienia prawne (1)
Czy suplement diety w płynie, przyjmowany w kroplach, powinien być klasyfikowany do pozycji CN 2202 (napoje bezalkoholowe) czy CN 2106 (przetwory spożywcze, suplementy diety) na potrzeby określenia stawki VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Produkt w płynnej formie, przyjmowany w kroplach, nie spełnia kryteriów dla klasyfikacji do pozycji CN 2106, która dotyczy głównie suplementów diety w odmierzonych dawkach (kapsułki, tabletki). Prawidłowa jest klasyfikacja do pozycji CN 2202 jako pozostały napój bezalkoholowy.
Uzasadnienie
Sąd oparł się na obiektywnych cechach produktu i interpretacji Nomenklatury Scalonej (CN). Pozycja 2106 obejmuje suplementy diety w formie kapsułek, tabletek, pastylek lub pigułek. Produkt w płynie, przyjmowany w kroplach, jest odpowiedni do bezpośredniego spożycia jako napój i mieści się w definicji pozycji 2202 CN, zgodnie z orzecznictwem TSUE i Notami wyjaśniającymi.
Przepisy (10)
Główne
u.p.t.u. art. 5a
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 41 § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 146ef § ust. 1 pkt 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 42a § pkt 2 i 3
Ustawa o podatku od towarów i usług
Rozporządzenie Rady (EWG) nr 2658/87 art. 1 i 2
Rozporządzenie Rady (EWG) nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 41 § ust. 2a
Ustawa o podatku od towarów i usług
op art. 233 § § 1 pkt 1
Ordynacja podatkowa
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 134 § § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Produkt w płynnej formie, przyjmowany w kroplach, nie spełnia kryteriów dla klasyfikacji do pozycji CN 2106, która dotyczy głównie suplementów diety w odmierzonych dawkach (kapsułki, tabletki). • Produkt spełnia kryteria dla pozycji CN 2202 jako pozostały napój bezalkoholowy, zgodnie z definicją i orzecznictwem TSUE. • Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze Scalonej jest autonomiczna i opiera się na obiektywnych cechach, a nie na nazwach handlowych czy przepisach innych ustaw.
Odrzucone argumenty
Produkt powinien być klasyfikowany do pozycji CN 2106 jako suplement diety. • Zastosowanie stawki VAT 8% jest uzasadnione dla produktu klasyfikowanego do CN 2106. • Organ błędnie zinterpretował przepisy i Noty wyjaśniające do Nomenklatury Scalonej.
Godne uwagi sformułowania
Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega pewnym warunkom określającym zasady, na których jest oparta oraz ogólnym regułom zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że określony towar zawsze jest klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji lub podpozycji z wyłączeniem innych, które mogłyby być brane pod uwagę. • Klasyfikacji wyrobów w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej nie dokonuje się na podstawie nazw handlowych lub oznaczeń stosowanych na potrzeby innych ustaw. • Nomenklatura scalona jest zbieżna z nomenklaturą HS, opracowaną przez Światową Organizację Celną, która zrzesza ponad 200 państw z całego świata. • Prawo żywnościowe ma zupełnie inny cel, gdyż jego zadaniem jest m.in. zagwarantowanie bezpieczeństwa żywieniowego czy też wprowadzenie pewnych minimalnych standardów produkcji. Wskazana w treści Not wyjaśniających do HS do pozycji 2106 CN (pkt 16) nazwa "suplement diety" nie oznacza, że każdy preparat, który z nazwy jest "suplementem diety" musi zawsze zostać zaklasyfikowany do ww. pozycji. • Napoje z pozycji 2202, w świetle orzeczenia TSUE oznaczają jakikolwiek płyn odpowiedni i przeznaczony do spożycia przez ludzi niezależnie od ilości, w jakiej jest przyjmowany lub specjalnych celów, dla których jest spożywany.
Skład orzekający
Aleksandra Sędkowska
przewodniczący sprawozdawca
Anna Komorowska-Kaczkowska
członek
Grzegorz Gocki
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja zasad klasyfikacji towarów na potrzeby VAT, w szczególności rozróżnienie między suplementami diety w płynie a napojami bezalkoholowymi w świetle Nomenklatury Scalonej (CN)."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy konkretnego produktu i jego specyficznych cech. Klasyfikacja zależy od indywidualnych cech towaru i jego prezentacji.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnego produktu (suplement diety) i jego klasyfikacji podatkowej, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców. Wyjaśnia, jak sąd interpretuje przepisy celne i podatkowe w kontekście codziennych produktów.
“Suplement diety czy napój? Sąd rozstrzyga, jaka stawka VAT obowiązuje.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.