I SA/Op 388/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuPrzedmiotem skargi była decyzja Samorządowego Kolegium Odwoławczego w Opolu utrzymująca w mocy decyzję Burmistrza Kietrza, która ustaliła podatniczce B. K. nową wysokość łącznego zobowiązania pieniężnego na 2021 r. w kwocie 21.388,00 zł. Spór dotyczył okresu, w którym nieruchomość położona w R., wykorzystywana przez najemcę A. S. do działalności gospodarczej (gastronomicznej), powinna być opodatkowana wyższymi stawkami podatku od nieruchomości. Podatniczka twierdziła, że okres ten trwał od czerwca do września 2021 r., podczas gdy organy podatkowe uznały, że obejmował on okres od czerwca do grudnia 2021 r. Kluczowe znaczenie miały ustalenia dotyczące faktycznego wykorzystania nieruchomości, analizy księgi przychodów i rozchodów najemcy, a także dokumentacji fotograficznej i informacji z portali społecznościowych, które wskazywały na ciągłość działalności gospodarczej i ponoszenie kosztów związanych z nieruchomością przez cały rok. Sąd administracyjny, analizując zgromadzony materiał dowodowy, podzielił stanowisko organów podatkowych, uznając, że nieruchomość była faktycznie zajęta na prowadzenie działalności gospodarczej w okresie od czerwca do grudnia 2021 r. Sąd podkreślił, że nawet sezonowy charakter działalności gospodarczej nie wyklucza związku nieruchomości z tą działalnością, zwłaszcza gdy ponoszone są koszty jej utrzymania. Sąd oddalił skargę, uznając, że organy prawidłowo zastosowały przepisy prawa materialnego i procesowego.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących opodatkowania nieruchomości związanych z działalnością gospodarczą, zwłaszcza w kontekście sezonowości działalności, zmiany sposobu użytkowania nieruchomości oraz stosowania art. 254 Ordynacji podatkowej.
Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego i interpretacji przepisów ustawy o podatkach i opłatach lokalnych oraz Ordynacji podatkowej. Wartość precedensowa może być ograniczona do podobnych stanów faktycznych.
Zagadnienia prawne (3)
Czy nieruchomość, która jest wynajmowana przedsiębiorcy do prowadzenia działalności gospodarczej, ale działalność ta ma charakter sezonowy, może być uznana za związaną z działalnością gospodarczą przez cały rok podatkowy, nawet jeśli strony umowy najmu określiły krótszy okres najmu?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, nieruchomość może być uznana za związaną z działalnością gospodarczą przez cały rok podatkowy, jeśli faktyczne wykorzystanie, ponoszone koszty utrzymania oraz inne dowody wskazują na taki stan, nawet jeśli umowa najmu lub deklaracje podatkowe wskazują na krótszy okres.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że analiza materiału dowodowego (księgi przychodów i rozchodów najemcy, dokumentacja fotograficzna, informacje z portali społecznościowych) wykazała faktyczne wykorzystanie nieruchomości w działalności gospodarczej przez okres od czerwca do grudnia 2021 r., co wykraczało poza deklarowany przez podatniczkę okres od czerwca do września 2021 r. Koszty utrzymania nieruchomości ponoszone przez najemcę w każdym miesiącu 2021 r. oraz ciągłość reklamowania działalności potwierdzały związek nieruchomości z działalnością gospodarczą.
Czy zmiana sposobu wykorzystania nieruchomości po wydaniu ostatecznej decyzji ustalającej wysokość zobowiązania podatkowego uzasadnia zmianę tej decyzji w trybie art. 254 Ordynacji podatkowej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, zmiana sposobu wykorzystania nieruchomości, która ma wpływ na wysokość zobowiązania podatkowego, stanowi zmianę okoliczności faktycznych uzasadniającą zmianę ostatecznej decyzji w trybie art. 254 Ordynacji podatkowej, pod warunkiem, że zmiana ta nastąpiła po doręczeniu decyzji i jej skutki zostały uregulowane w przepisach prawa obowiązujących w dniu wydania decyzji.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że organy prawidłowo przeprowadziły postępowanie w trybie art. 254 Op., ponieważ podatniczka zgłosiła zmianę sposobu użytkowania nieruchomości po wydaniu pierwotnej decyzji. Analiza dowodów potwierdziła faktyczną zmianę sposobu użytkowania nieruchomości i jej związek z działalnością gospodarczą w okresie od czerwca do grudnia 2021 r., co uzasadniało zmianę decyzji wymiarowej.
Jak należy interpretować pojęcia 'związany z prowadzeniem działalności gospodarczej' i 'zajęty na prowadzenie działalności gospodarczej' w kontekście opodatkowania podatkiem od nieruchomości?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Pojęcie 'zajęty na prowadzenie działalności gospodarczej' oznacza faktyczne wykonywanie czynności składających się na działalność gospodarczą, które wykluczają możliwość prowadzenia innej działalności. Pojęcie 'związany z prowadzeniem działalności gospodarczej' opiera się na posiadaniu nieruchomości przez przedsiębiorcę, ale wymaga również ustalenia faktycznego sposobu wykorzystania nieruchomości lub jej potencjalnej możliwości wykorzystania do celów gospodarczych.
Uzasadnienie
Sąd odwołał się do orzecznictwa sądów administracyjnych i Trybunału Konstytucyjnego, podkreślając, że samo posiadanie nieruchomości przez przedsiębiorcę nie jest wystarczające do uznania jej za związaną z działalnością gospodarczą. Kluczowe jest faktyczne wykorzystanie nieruchomości do celów gospodarczych lub możliwość takiego wykorzystania, a także związek funkcjonalno-gospodarczy.
Przepisy (30)
Główne
u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3
Ustawa z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych
Definiuje grunty, budynki i budowle związane z prowadzeniem działalności gospodarczej jako te będące w posiadaniu przedsiębiorcy lub innego podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą.
u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 1 lit. a, pkt 2 lit. b i pkt 3
Ustawa z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych
Określa stawki podatku od nieruchomości dla gruntów, budynków i budowli związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej.
Op. art. 254
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Umożliwia zmianę ostatecznej decyzji ustalającej lub określającej wysokość zobowiązania podatkowego, jeżeli po jej doręczeniu nastąpiła zmiana okoliczności faktycznych mających wpływ na ustalenie lub określenie wysokości zobowiązania.
Pomocnicze
u.p.o.l. art. 6 § ust. 3
Ustawa z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych
Reguluje zasady zmiany wysokości opodatkowania w ciągu roku podatkowego w przypadku zaistnienia zdarzenia mającego wpływ na wysokość opodatkowania, w szczególności zmiany sposobu użytkowania przedmiotu opodatkowania.
p.u.s.a. art. 1 § § 1 i 2
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. - Prawo o ustroju sądów administracyjnych
Określa zakres kognicji sądów administracyjnych w zakresie kontroli działalności administracji publicznej.
p.p.s.a. art. 134 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Określa zakres kontroli sądu administracyjnego w granicach danej sprawy.
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Określa przesłanki uchylenia decyzji przez sąd administracyjny.
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Określa skutek oddalenia skargi przez sąd administracyjny.
u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 5
Ustawa z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych
Definiuje powierzchnię użytkową budynku lub jego części.
u.p.o.l. art. 2 § ust. 1 i 2
Ustawa z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych
Określa przedmioty opodatkowania podatkiem od nieruchomości oraz wyłączenia z tego opodatkowania (np. użytki rolne).
u.p.r. art. 1
Ustawa z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatku rolnym
Określa, że opodatkowaniu podatkiem rolnym podlegają grunty sklasyfikowane jako użytki rolne, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż rolnicza.
u.p.r. art. 6c § ust. 1
Ustawa z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatku rolnym
Reguluje ustalanie wysokości zobowiązania podatkowego w formie łącznego zobowiązania pieniężnego dla osób fizycznych podlegających opodatkowaniu podatkiem rolnym oraz podatkiem od nieruchomości lub leśnym na terenie tej samej gminy.
p.p. art. 3
Ustawa z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców
Definiuje działalność gospodarczą.
k.c. art. 551
Ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny
Definiuje przedsiębiorstwo.
u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 4
Ustawa z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych
Definiuje działalność gospodarczą w kontekście podatkowym.
Op. art. 2a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Zasada rozstrzygania wątpliwości na korzyść podatnika.
Op. art. 120
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Zasada praworządności.
Op. art. 121 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Zasada prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie do organów podatkowych.
Op. art. 122
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Zasada prawdy obiektywnej.
Op. art. 180 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Dowody w postępowaniu podatkowym.
Op. art. 181
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Przedmiot i zakres dowodzenia.
Op. art. 187 § § 1 i 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Czynności sprawdzające.
Op. art. 191
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Ocena dowodów.
Op. art. 210 § § 1 pkt 6 i § 4
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Elementy decyzji podatkowej.
Op. art. 165 § § 7
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Wszczęcie postępowania podatkowego.
Op. art. 165 § § 8
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Data wszczęcia postępowania.
Op. art. 229
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Uzupełniające postępowanie dowodowe w postępowaniu odwoławczym.
Op. art. 233 § § 1 pkt 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Utrzymanie w mocy decyzji organu pierwszej instancji.
Op. art. 127
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Zasada dwuinstancyjności.
Op. art. 234
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Zasada niepogarszania sytuacji strony odwołującej.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Nieruchomość była faktycznie wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej od czerwca do grudnia 2021 r., co uzasadnia opodatkowanie wyższymi stawkami. • Zmiana sposobu wykorzystania nieruchomości po wydaniu decyzji ostatecznej uzasadnia jej zmianę w trybie art. 254 Ordynacji podatkowej. • Koszty utrzymania nieruchomości ponoszone przez najemcę w każdym miesiącu 2021 r. oraz ciągłość reklamowania działalności potwierdzają związek nieruchomości z działalnością gospodarczą.
Odrzucone argumenty
Nieruchomość była związana z działalnością gospodarczą jedynie od czerwca do września 2021 r. • Organ odwoławczy naruszył zasadę dwuinstancyjności, przyjmując ustalenia organu I instancji jako własne. • Organ nie zastosował art. 2a Ordynacji podatkowej przy wątpliwościach interpretacyjnych. • Postępowanie zostało wszczęte wadliwie, w trybie wznowienia postępowania, a nie zmiany decyzji.
Godne uwagi sformułowania
"...wskazując, że w pozostałym okresie grunty te nie powinny być opodatkowane stawką przewidzianą dla gruntów związanych, czy też zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej, ponieważ poza wykazanymi miesiącami letnimi nie jest tam prowadzona żadna działalność gospodarcza." • "...organ przytoczył tezy orzecznictwa sądów administracyjnych wypracowane na gruncie przepisów ustawy o podatkach i opłatach lokalnych dotyczących związania i zajęcia opodatkowanej nieruchomości z działalnością gospodarczą." • "Podstawowym kryterium związku nieruchomości z działalnością gospodarczą jest bowiem to że dana nieruchomości wykorzystywana jest podmiot gospodarczy prowadzący działalność, co - w ocenie organu - jest w sprawie spełnione, bowiem z 2009 r. Podatniczka zawarła z A. S. umową najmu nieruchomości położonej w R." • "W ocenie Kolegium, zgromadzony w aktach materiał dowodowy potwierdza, że wykazane przez Podatniczkę w korekcie informacji za 2021 r. nieruchomości związane i zajęte na prowadzenie działalności gospodarczej, były z tą działalnością powiązane od czerwca 2021 r. do grudnia 2021 r., nie zaś jak to wskazała Podatniczka w okresie od czerwca do września 2021r." • "W ocenie Sądu, poczynione przez organ I instancji ustalenia dawały solidną podstawę do stwierdzenia, że nieruchomość była faktycznie wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej w okresie dłuższym niż to wynikało z korekty złożonej przez Podatniczkę oraz przedłożonego aneksu."
Skład orzekający
Aleksandra Sędkowska
przewodniczący
Elżbieta Kmiecik
członek
Anna Komorowska-Kaczkowska
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących opodatkowania nieruchomości związanych z działalnością gospodarczą, zwłaszcza w kontekście sezonowości działalności, zmiany sposobu użytkowania nieruchomości oraz stosowania art. 254 Ordynacji podatkowej."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego i interpretacji przepisów ustawy o podatkach i opłatach lokalnych oraz Ordynacji podatkowej. Wartość precedensowa może być ograniczona do podobnych stanów faktycznych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu opodatkowania nieruchomości związanych z działalnością gospodarczą, zwłaszcza w kontekście niejasności interpretacyjnych i sezonowości działalności. Analiza faktycznego wykorzystania nieruchomości i dowodów pozaformalnych jest kluczowa.
“Czy Twoja nieruchomość jest opodatkowana prawidłowo? Sąd wyjaśnia, kiedy sezonowa działalność gospodarcza oznacza podatek przez cały rok.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.