I SA/Op 319/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi J. i S. K. na postanowienie Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Opolu, które utrzymało w mocy postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego o zaliczeniu z urzędu kwoty 500 zł z nadpłaty podatku dochodowego od osób fizycznych za 2022 r. na poczet nieuiszczonej opłaty dodatkowej e-Toll. Skarżący zarzucali, że opłata dodatkowa e-Toll nie jest należnością budżetową i nie może być potrącana bez wszczęcia postępowania egzekucyjnego, co pozbawiło ich prawa do złożenia zarzutów. Kwestionowali również zasadność samej opłaty. Sąd administracyjny w Opolu oddalił skargę, wyjaśniając, że postanowienie o zaliczeniu nadpłaty ma charakter techniczny i potwierdza dokonanie zaliczenia. Organ podatkowy nie jest uprawniony do merytorycznej weryfikacji zasadności opłaty dodatkowej na etapie zaliczenia nadpłaty. Podkreślono, że jeśli sprzeciw od wezwania do zapłaty opłaty dodatkowej został pozostawiony bez rozpoznania z przyczyn formalnych, organ podatkowy ma prawo zaliczyć nadpłatę na poczet tej należności, ponieważ nie została ona anulowana we właściwym trybie. Sąd wskazał, że kwestie zasadności nałożenia opłaty dodatkowej powinny być rozstrzygane w odrębnym postępowaniu, a nie w postępowaniu dotyczącym zaliczenia nadpłaty.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaPotwierdzenie procedury zaliczania nadpłaty podatku na poczet niepodatkowych należności budżetowych, w tym opłat dodatkowych, oraz ograniczeń merytorycznej weryfikacji tych należności przez organ podatkowy na etapie zaliczenia.
Dotyczy specyficznej sytuacji zaliczenia nadpłaty na opłatę dodatkową e-Toll i procedury związanej z jej kwestionowaniem. Interpretacja przepisów Ordynacji podatkowej i ustawy o autostradach.
Zagadnienia prawne (3)
Czy opłata dodatkowa e-Toll stanowi niepodatkową należność budżetową, która może być zaliczona na poczet nadpłaty podatku dochodowego na podstawie art. 76a § 1a Ordynacji podatkowej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, opłata dodatkowa e-Toll stanowi niepodatkową należność budżetową o charakterze publicznoprawnym, do której mają zastosowanie przepisy Ordynacji podatkowej dotyczące zaliczenia nadpłaty.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że opłata dodatkowa stanowi przychód Funduszu i jest należnością publicznoprawną, do której stosuje się przepisy Ordynacji podatkowej. Organ podatkowy nie jest uprawniony do merytorycznej weryfikacji zasadności tej opłaty na etapie zaliczenia nadpłaty.
Czy organ podatkowy na etapie postępowania o zaliczenie nadpłaty jest uprawniony do merytorycznej weryfikacji zasadności nałożenia opłaty dodatkowej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organ podatkowy na etapie postępowania o zaliczeniu nadpłaty nie jest uprawniony do merytorycznej weryfikacji zasadności nałożenia opłaty dodatkowej, gdyż ma ono charakter rachunkowo-techniczny.
Uzasadnienie
Postanowienie o zaliczeniu nadpłaty ma charakter formalny i potwierdza wykonanie czynności rachunkowo-technicznej. Organ podatkowy jedynie sprawdza, czy zaległość istniała w chwili powstania nadpłaty, a nie bada zasadności samej należności.
Czy pozostawienie sprzeciwu od wezwania do zapłaty opłaty dodatkowej bez rozpoznania z przyczyn formalnych pozbawia stronę możliwości kwestionowania tej opłaty?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, jeśli sprzeciw został pozostawiony bez rozpoznania z przyczyn formalnych i nie został skutecznie zakwestionowany w dalszym trybie, organ podatkowy ma prawo zaliczyć nadpłatę na poczet tej należności.
Uzasadnienie
Skarżący skorzystali z prawa do wniesienia sprzeciwu, jednak został on pozostawiony bez rozpoznania z powodu nieuzupełnienia braków formalnych. Skoro opłata dodatkowa nie została anulowana we właściwym trybie, organ podatkowy prawidłowo zaliczył na jej poczet nadpłatę.
Przepisy (16)
Główne
O.p. art. 76 § 1 i 1a
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 76a § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 76a § 1a
Ordynacja podatkowa
Pomocnicze
u.f.p. art. 60
Ustawa o finansach publicznych
Katalog środków publicznych jest otwarty, obejmuje również należności z tytułu opłaty dodatkowej stanowiącej przychód Krajowego Funduszu Drogowego.
ustawa o autostradach art. 37ge § 1 i 2
Ustawa o autostradach płatnych oraz Krajowym Funduszu Drogowym
ustawa o autostradach art. 37ge § 12
Ustawa o autostradach płatnych oraz Krajowym Funduszu Drogowym
upea art. 3a § 2 pkt 2
Ustawa o postępowaniu egzekucyjnym w administracji
upea art. 15 § 1
Ustawa o postępowaniu egzekucyjnym w administracji
p.p.s.a. art. 119 § pkt 3
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 120
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Prawo o ustroju sądów administracyjnych art. 1 § 1 i 2
p.p.s.a. art. 3 § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § 1 pkt 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Rozporządzenie Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 26 sierpnia 2021 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie wyznaczenia organów Krajowej Administracji Skarbowej do wykonywania niektórych zadań Krajowej Administracji Skarbowej oraz określenia zasięgu ich działania art. 5b § pkt 1
k.p.a.
Kodeks postępowania administracyjnego
Argumenty
Skuteczne argumenty
Organ podatkowy nie jest właściwy do merytorycznej weryfikacji zasadności opłaty dodatkowej na etapie zaliczenia nadpłaty. • Zaliczenie nadpłaty na poczet niepodatkowych należności budżetowych jest dopuszczalne, jeśli należność ta nie została anulowana we właściwym trybie. • Postanowienie o zaliczeniu nadpłaty ma charakter techniczny i potwierdza wykonanie czynności rachunkowo-technicznej.
Odrzucone argumenty
Opłata dodatkowa e-Toll nie jest należnością budżetową i nie może być potrącana bez wszczęcia postępowania egzekucyjnego. • Organ egzekucyjny powinien był zastosować art. 37 ge ust. 12 ustawy o autostradach. • Organ powinien był dokonać weryfikacji dokumentów określających prawdziwość dochodzonej należności. • Zażalenie powinno być rozpoznane merytorycznie, a nie pozostawione bez rozpoznania z przyczyn formalnych.
Godne uwagi sformułowania
Postanowienie o zaliczeniu nadpłaty ma jedynie charakter techniczny, potwierdzający dokonanie zaliczenia określonej nadpłaty na oznaczoną zaległość podatkową z odsetkami za zwłokę. • Organ podatkowy nie ma podstaw prawnych do ponownego rozstrzygania lub weryfikacji poprawności wystawienia wezwania do wniesienia opłaty dodatkowej na etapie postępowania zaliczeniowego. • W sytuacji kiedy na karcie kontowej podatnika istnieje zaległość, powstała nadpłata - z dniem jej powstania - z mocy prawa jest zaliczana na tą zaległość.
Skład orzekający
Marzena Łozowska
przewodniczący
Grzegorz Gocki
sprawozdawca
Aleksandra Sędkowska
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Potwierdzenie procedury zaliczania nadpłaty podatku na poczet niepodatkowych należności budżetowych, w tym opłat dodatkowych, oraz ograniczeń merytorycznej weryfikacji tych należności przez organ podatkowy na etapie zaliczenia."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji zaliczenia nadpłaty na opłatę dodatkową e-Toll i procedury związanej z jej kwestionowaniem. Interpretacja przepisów Ordynacji podatkowej i ustawy o autostradach.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy praktycznego zastosowania przepisów Ordynacji podatkowej w kontekście zaliczania nadpłat na inne należności budżetowe, co jest istotne dla prawników i księgowych. Pokazuje, jak ważne jest prawidłowe procedowanie w sprawach spornych opłat.
“Nadpłata podatku na poczet opłaty e-Toll: Kiedy organ może zaliczyć pieniądze bez weryfikacji?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.