I SA/Op 311/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuPrzedmiotem sprawy była skarga N. Sp. z o.o. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dotyczącą podatku dochodowego od osób prawnych. Spółka, która przekształciła się ze spółki cywilnej i wybrała opodatkowanie estońskim CIT, zapytała, czy w związku z przekształceniem powstał dochód z przekształcenia (art. 7aa ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT). Problem wynikał z faktu, że część środków trwałych została zakupiona ze środków pochodzących z dotacji, co skutkowało różnicą między wartością bilansową a podatkową tych środków. Spółka argumentowała, że ta różnica istniała już przed przekształceniem i nie stanowiła dochodu z przekształcenia, ponieważ nie generowała korzyści podatkowej ani nie była wynikiem działań optymalizacyjnych. Dyrektor KIS uznał, że dochód z przekształcenia powstał, opierając się na wykładni językowej przepisów. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Opolu uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd uznał, że wykładnia językowa przepisu art. 7aa ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT jest niewystarczająca i należy ją uzupełnić wykładnią celowościową i systemową. Sąd podkreślił, że celem przepisu jest zapobieganie unikaniu opodatkowania i podwójnemu opodatkowaniu lub odliczeniu. W ocenie Sądu, dochód z przekształcenia wymaga powstania przysporzenia majątkowego, a sama nadwyżka wartości bilansowej nad podatkową, wynikająca z otrzymanej dotacji i niegenerująca korzyści podatkowej, nie powinna być opodatkowana. Sąd wskazał, że organ interpretacyjny powinien uwzględnić specyfikę finansowania środków trwałych z dotacji i fakt, że taka nadwyżka nie prowadzi do nieuzasadnionego uprzywilejowania podatkowego.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja art. 7aa ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT w kontekście dochodu z przekształcenia, gdy różnica między wartością bilansową a podatkową wynika z dotacji.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji przekształcenia spółki cywilnej w spółkę z o.o. z zastosowaniem estońskiego CIT, gdzie różnica wartości wynika z dotacji.
Zagadnienia prawne (1)
Czy w związku z przekształceniem spółki cywilnej w spółkę z o.o. powstał dochód z przekształcenia w rozumieniu art. 7aa ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT, gdy nadwyżka wartości bilansowej środków trwałych nad podatkową wynika z finansowania ich zakupu z dotacji?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, dochód z przekształcenia nie powstał, ponieważ nadwyżka wartości bilansowej środków trwałych nad podatkową, wynikająca z otrzymanej dotacji, nie stanowi przysporzenia majątkowego podlegającego opodatkowaniu, a jedynie różnicę o charakterze trwałym, która istniała przed przekształceniem i nie generuje korzyści podatkowej.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że wykładnia art. 7aa ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT wymaga uwzględnienia celu przepisu, jakim jest zapobieganie unikaniu opodatkowania. Dochód z przekształcenia wymaga powstania przysporzenia majątkowego. Nadwyżka wartości bilansowej środków trwałych nad podatkową, wynikająca z dotacji, nie generuje korzyści podatkowej i nie stanowi dochodu w rozumieniu tego przepisu.
Przepisy (20)
Główne
u.p.d.o.p. art. 7aa § ust. 2 pkt 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Dochód z przekształcenia powstaje, gdy suma nadwyżek wartości składników majątku ustalonych dla wyniku finansowego netto zgodnie z przepisami o rachunkowości na dzień przekształcenia przewyższa ich wartość podatkową ustaloną na ten dzień. Sąd interpretuje ten przepis jako wymagający powstania przysporzenia majątkowego, a nie tylko formalnej nadwyżki wynikającej z dotacji.
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 7aa § ust. 6
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Definicja wartości podatkowej składnika majątku.
u.p.d.o.p. art. 15
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Koszty uzyskania przychodów.
u.p.d.o.f. art. 23 § ust. 1 pkt 45
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Odpisy amortyzacyjne od środków trwałych sfinansowanych z dotacji nie stanowią kosztów uzyskania przychodu.
u.o.r.
Ustawa o rachunkowości
Zasady ujmowania dotacji i środków trwałych dla celów bilansowych.
O.p. art. 14b § § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Procedura wydawania interpretacji indywidualnych.
p.p.s.a. art. 146 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa uchylenia zaskarżonej interpretacji.
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa uchylenia zaskarżonej interpretacji.
u.p.d.o.p. art. 7aa § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Obowiązki podatnika wybierającego estoński CIT.
u.p.d.o.p. art. 7aa § ust. 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Wykazywanie dochodu z przekształcenia w zeznaniu.
u.p.d.o.p. art. 7aa § ust. 8
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Odpowiednie stosowanie przepisów do podatników utworzonych z przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną lub spółki niebędącej osobą prawną.
O.p.
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Podstawa prawna wydania interpretacji indywidualnej.
k.s.h. art. 551 § § 2 i 3
Ustawa z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych
Przekształcenie spółki cywilnej w spółkę z o.o.
ustawa o CIT
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Podstawa prawna opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.
ustawa o PIT
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Zasady ujmowania dotacji jako przychodu podatkowego.
O.p. art. 14a § § 1 pkt 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Objaśnienia podatkowe.
O.p. art. 14a § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Jednolite stosowanie przepisów prawa podatkowego.
O.p. art. 14c § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Treść interpretacji indywidualnej.
O.p. art. 14b § § 3
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Obowiązki wnioskodawcy interpretacji.
O.p. art. 17 § ust. 1 pkt 47
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Wolne od podatku dotacje z budżetu państwa lub jednostki samorządu terytorialnego.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Nadwyżka wartości bilansowej środków trwałych nad podatkową, wynikająca z finansowania ich zakupu z dotacji, nie stanowi dochodu z przekształcenia podlegającego opodatkowaniu estońskim CIT, ponieważ istniała przed przekształceniem i nie generuje korzyści podatkowej. • Celem przepisu o dochodzie z przekształcenia jest zapobieganie unikaniu opodatkowania, a nie opodatkowanie różnic wynikających z dotacji. • Wykładnia celowościowa i systemowa przepisu art. 7aa ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT potwierdza, że dochód z przekształcenia wymaga powstania przysporzenia majątkowego.
Odrzucone argumenty
Organ interpretacyjny uznał, że dochód z przekształcenia powstał na podstawie wykładni językowej art. 7aa ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT, niezależnie od przyczyn powstania nadwyżki wartości bilansowej nad podatkową.
Godne uwagi sformułowania
dochód z przekształcenia wymaga powstania przysporzenia majątkowego • nadwyżka wartości bilansowej środków trwałych nad podatkową, wynikająca z dotacji, nie generuje korzyści podatkowej • cel przepisu o dochodzie z przekształcenia to zapobieganie unikaniu opodatkowania
Skład orzekający
Aleksandra Sędkowska
sędzia
Anna Komorowska-Kaczkowska
sprawozdawca
Grzegorz Gocki
przewodniczący
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja art. 7aa ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT w kontekście dochodu z przekształcenia, gdy różnica między wartością bilansową a podatkową wynika z dotacji."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji przekształcenia spółki cywilnej w spółkę z o.o. z zastosowaniem estońskiego CIT, gdzie różnica wartości wynika z dotacji.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego związanego z estońskim CIT i dochodem z przekształcenia, które jest istotne dla wielu przedsiębiorców. Wyjaśnia, jak dotacje wpływają na opodatkowanie w specyficznych sytuacjach transformacji firm.
“Czy dotacja z funduszy unijnych może generować 'dochód z przekształcenia' pod estoński CIT? WSA wyjaśnia.”
Dane finansowe
WPS: 697 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.