I SA/Op 31/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSpółka U. S.A. złożyła wniosek o zwrot odsetek od kwoty podatku VAT zapłaconego w okresie od sierpnia 2016 r. do października 2021 r., który uznała za nienależnie zapłacony w związku z wewnątrzwspólnotowymi nabyciami towarów. Podstawą wniosku był wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE) z dnia 9 września 2021 r. w sprawie C-855/19, który orzekł o niezgodności art. 103 ust. 5a ustawy o podatku od towarów i usług (uptu) z prawem unijnym. Przepis ten nakładał obowiązek zapłaty VAT od wewnątrzwspólnotowego nabycia paliw przed terminem, gdy stał się on wymagalny zgodnie z dyrektywą VAT. Organy podatkowe, w tym Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Opolu i Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w Opolu, odmówiły zwrotu odsetek, argumentując, że nie doszło do powstania nadpłaty, ponieważ spółka nie złożyła korekty deklaracji podatkowych ani wniosku o zwrot nadpłaty. Dyrektor IAS dodatkowo umorzył postępowanie. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Opolu, rozpoznając skargę spółki, uchylił zaskarżoną decyzję oraz poprzedzającą ją decyzję organu pierwszej instancji. Sąd uznał, że wyrok TSUE C-855/19 ma bezpośredni wpływ na sprawę i że spółce przysługuje prawo do zwrotu odsetek na podstawie art. 74 Ordynacji podatkowej (op), nawet jeśli nie złożyła korekty deklaracji. Sąd podkreślił, że zasada skuteczności prawa unijnego wymaga zapewnienia podatnikowi możliwości dochodzenia zwrotu nienależnie pobranego podatku wraz z odsetkami, a polskie przepisy, w tym art. 74 op, powinny być interpretowane w sposób umożliwiający realizację tego prawa. Sąd zakwestionował stanowisko organów, że złożenie korekty deklaracji jest warunkiem koniecznym do uzyskania zwrotu odsetek, wskazując, że deklaracja VAT-14 ma charakter informacyjny i nie stanowi podstawy do zwrotu nadpłaty. Sąd zasądził również od organu na rzecz skarżącej zwrot kosztów postępowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie prawa do zwrotu odsetek od nienależnie zapłaconego VAT w oparciu o wyrok TSUE, nawet bez korekty deklaracji, ze względu na zasadę skuteczności prawa unijnego.
Dotyczy specyficznej sytuacji związanej z art. 103 ust. 5a uptu i wyrokiem TSUE C-855/19. Interpretacja art. 74 op może być stosowana analogicznie w innych przypadkach naruszenia prawa UE skutkującego nienależną zapłatą podatku.
Zagadnienia prawne (2)
Czy spółce przysługuje prawo do zwrotu odsetek od nienależnie zapłaconego podatku VAT, mimo braku złożenia korekty deklaracji podatkowej, w sytuacji gdy podstawa zapłaty podatku została uznana za niezgodną z prawem UE przez TSUE?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, spółce przysługuje prawo do zwrotu odsetek na podstawie art. 74 Ordynacji podatkowej, niezależnie od złożenia korekty deklaracji.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że wyrok TSUE C-855/19, kwestionujący zgodność art. 103 ust. 5a ustawy o VAT z prawem UE, tworzy podstawę do żądania zwrotu odsetek na podstawie art. 74 Ordynacji podatkowej. Zasada skuteczności prawa unijnego wymaga, aby podatnik mógł dochodzić zwrotu nienależnie pobranego podatku wraz z odsetkami, a polskie przepisy powinny być interpretowane w sposób umożliwiający realizację tego prawa. Brak złożenia korekty deklaracji nie może stanowić przeszkody do merytorycznego rozpoznania wniosku o zwrot odsetek.
Czy deklaracja VAT-14 ma charakter informacyjny i czy jej korekta jest warunkiem koniecznym do zwrotu nadpłaty lub odsetek?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Deklaracja VAT-14 ma charakter informacyjny i jej korekta nie jest warunkiem koniecznym do zwrotu nadpłaty lub odsetek w sytuacji, gdy podstawą żądania jest orzeczenie TSUE.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że deklaracja VAT-14 służy jedynie wykazaniu VAT należnego z tytułu WNT, a nie odliczeniu VAT naliczonego. Jej korekta nie stanowi podstawy do zwrotu nadpłaty. Organy błędnie uznały korektę za konieczną, co uniemożliwiło merytoryczne rozpoznanie wniosku.
Przepisy (13)
Główne
op art. 74 § 3
Ordynacja podatkowa
Stanowi podstawę do zwrotu nadpłaty powstałej w wyniku orzeczenia TSUE, w tym zwrotu odsetek, pod warunkiem złożenia wniosku.
Pomocnicze
uptu art. 103 § 5a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Zakwestionowany przez TSUE jako niezgodny z prawem UE, nakładał obowiązek zapłaty VAT od wewnątrzwspólnotowego nabycia paliw przed terminem wymagalności.
op art. 72 § 1
Ordynacja podatkowa
Definiuje nadpłatę jako kwotę nadpłaconego lub nienależnie zapłaconego podatku.
op art. 73 § 1
Ordynacja podatkowa
Określa moment powstania nadpłaty z dniem zapłaty podatku nienależnego lub w wysokości większej od należnej.
op art. 78 § 5
Ordynacja podatkowa
Określa okres, za który przysługuje oprocentowanie nadpłaty powstałej w wyniku orzeczenia TSUE.
dyrektywa 112 art. 69
Dyrektywa Rady 2006/112/WE
Określa moment wymagalności VAT od wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.
dyrektywa 112 art. 206
Dyrektywa Rady 2006/112/WE
Dotyczy zaliczek na VAT.
dyrektywa 112 art. 273
Dyrektywa Rady 2006/112/WE
Dotyczy środków zapobiegawczych w zakresie VAT.
p.p.s.a. art. 145 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 134 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 200
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Konstytucja RP art. 64 § 2
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja RP art. 2
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Argumenty
Skuteczne argumenty
Wyrok TSUE C-855/19 stanowi podstawę do żądania zwrotu odsetek od nienależnie zapłaconego VAT na podstawie art. 74 Ordynacji podatkowej, niezależnie od złożenia korekty deklaracji. • Zasada skuteczności prawa unijnego wymaga zapewnienia podatnikowi możliwości dochodzenia zwrotu nienależnie pobranego podatku wraz z odsetkami. • Deklaracja VAT-14 ma charakter informacyjny i jej korekta nie jest warunkiem koniecznym do zwrotu odsetek.
Odrzucone argumenty
Organy podatkowe argumentowały, że brak złożenia korekty deklaracji podatkowych uniemożliwia powstanie nadpłaty i zwrot odsetek. • Organy podatkowe twierdziły, że zapłata należnego VAT dokonana przedwcześnie nie stanowi nadpłaty, a jedynie wpłata dokonana przed powstaniem zobowiązania podatkowego może być uznana za nienależną.
Godne uwagi sformułowania
zasada skuteczności prawa unijnego • zasada równoważności • zasada pierwszeństwa i efektywności prawa Unii • nadpłata powstała w wyniku orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej • nie można mówić o nadpłacie, od której przysługiwałoby z mocy prawa oprocentowanie • nie istnieje bowiem podstawa prawna do rozstrzygania w tym zakresie
Skład orzekający
Grzegorz Gocki
przewodniczący sprawozdawca
Aleksandra Sędkowska
sędzia
Anna Komorowska-Kaczkowska
asesor sądowy
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie prawa do zwrotu odsetek od nienależnie zapłaconego VAT w oparciu o wyrok TSUE, nawet bez korekty deklaracji, ze względu na zasadę skuteczności prawa unijnego."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji związanej z art. 103 ust. 5a uptu i wyrokiem TSUE C-855/19. Interpretacja art. 74 op może być stosowana analogicznie w innych przypadkach naruszenia prawa UE skutkującego nienależną zapłatą podatku.
Wartość merytoryczna
Ocena: 8/10
Sprawa dotyczy ważnego orzeczenia TSUE, które miało wpływ na polskie prawo podatkowe i zasady rozliczania VAT. Pokazuje, jak prawo unijne może wpływać na prawa podatników i jak sądy administracyjne interpretują przepisy krajowe w kontekście prawa UE.
“TSUE chroni podatników: zwrot odsetek od VAT nawet bez korekty deklaracji!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.