I SA/Op 297/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuPrzedmiotem sprawy była skarga C. Spółki z o.o. na postanowienie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) odmawiające wydania interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. Spółka planowała dobrowolne umorzenie swoich udziałów w drodze nabycia ich przez spółkę w celu umorzenia, bez obniżania kapitału zakładowego i bez wynagrodzenia. Celem tych działań była reorganizacja i rozdzielenie działalności produkcyjnej od inwestycyjnej, w tym przeniesienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa (Z.) do spółki, której jedynym udziałowcem miała być Fundacja Rodzinna (F.R.). Dyrektor KIS, po uzyskaniu opinii Szefa KAS, odmówił wydania interpretacji, powołując się na art. 14b § 5b Ordynacji podatkowej (O.p.). Organ uznał, że opisane zdarzenie przyszłe budzi uzasadnione przypuszczenie, iż może stanowić czynność lub element czynności określonej w art. 119a O.p. (unikanie opodatkowania). Wskazano, że planowany schemat działania, obejmujący przeniesienie działalności do spółki zależnej od fundacji rodzinnej, może prowadzić do sztuczności czynności i osiągnięcia korzyści podatkowych, takich jak odroczenie lub obniżenie opodatkowania dywidend, a także zastosowanie niższych stawek podatkowych w porównaniu do bezpośrednich wypłat na rzecz osób fizycznych. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Opolu oddalił skargę spółki. Sąd uznał, że organ prawidłowo odmówił wydania interpretacji, ponieważ analiza opisu stanu faktycznego zawartego we wniosku rodzi uzasadnione przypuszczenie, że planowany schemat działania spółki służy minimalizacji obciążeń podatkowych i osiągnięciu korzyści podatkowej. Sąd podzielił argumentację organu, że działania te mogą mieć sztuczny charakter i być sprzeczne z celem ustawy podatkowej, a celem tworzenia fundacji rodzinnych nie jest optymalizacja podatkowa, lecz zapewnienie sukcesji majątkowej. Sąd podkreślił, że dla odmowy wydania interpretacji wystarczające jest "uzasadnione przypuszczenie", a nie pewność co do zastosowania klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania (art. 119a O.p.) w kontekście restrukturyzacji z wykorzystaniem fundacji rodzinnych oraz odmowy wydania interpretacji indywidualnej.
Dotyczy specyficznej sytuacji restrukturyzacji z wykorzystaniem fundacji rodzinnej i oceny organów podatkowych oraz sądu administracyjnego w kontekście potencjalnego unikania opodatkowania.
Zagadnienia prawne (2)
Czy istnieją uzasadnione przypuszczenia, że planowane przez spółkę działania restrukturyzacyjne, w tym umorzenie udziałów i przeniesienie części przedsiębiorstwa do spółki zależnej od fundacji rodzinnej, mogą stanowić czynność lub element czynności unikania opodatkowania w rozumieniu art. 119a Ordynacji podatkowej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, istnieją uzasadnione przypuszczenia, że planowane działania mogą stanowić unikanie opodatkowania.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że planowany schemat działania, obejmujący restrukturyzację i wykorzystanie fundacji rodzinnej, ma sztuczny charakter i może być ukierunkowany na osiągnięcie korzyści podatkowych sprzecznych z celem ustawy, takich jak odroczenie lub obniżenie opodatkowania dywidend.
Czy organ podatkowy jest zobowiązany do wydania interpretacji indywidualnej, gdy istnieją uzasadnione przypuszczenia, że opisane we wniosku zdarzenie przyszłe może stanowić unikanie opodatkowania?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organ podatkowy jest zobowiązany odmówić wydania interpretacji indywidualnej w takiej sytuacji.
Uzasadnienie
Zgodnie z art. 14b § 5b Ordynacji podatkowej, uzasadnione przypuszczenie, że elementy stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego mogą stanowić czynność unikania opodatkowania, jest negatywną przesłanką do wydania interpretacji indywidualnej.
Przepisy (14)
Główne
O.p. art. 14b § 5b
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Negatywna przesłanka do wydania interpretacji indywidualnej - uzasadnione przypuszczenie, że opisane zdarzenie przyszłe może stanowić unikanie opodatkowania.
O.p. art. 119a § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Definicja unikania opodatkowania - czynność, której głównym celem było osiągnięcie korzyści podatkowej sprzecznej z celem ustawy, dokonana w sposób sztuczny.
Pomocnicze
O.p. art. 14b § 5c
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Obowiązek organu interpretacyjnego zwrócenia się do Szefa KAS o opinię w przypadku uzasadnionego przypuszczenia unikania opodatkowania.
O.p. art. 3 § 18
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Definicja korzyści podatkowej.
u.k.u.r. art. 2b § 3
Ustawa z dnia 11 kwietnia 2003 r.
Regulacje dotyczące zbycia gospodarstwa rolnego.
u.k.u.r. art. 2a § 4
Ustawa z dnia 11 kwietnia 2003 r.
Regulacje dotyczące nabycia nieruchomości rolnych.
K.s.h. art. 199
Kodeks spółek handlowych
Przepisy dotyczące umorzenia udziałów.
u.p.d.o.p. art. 6 § 1
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Zwolnienie fundacji rodzinnych z opodatkowania.
u.p.d.o.p. art. 24q § 1
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Opodatkowanie wypłat z fundacji rodzinnej.
u.p.d.o.p. art. 24q § 3
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Pomniejszenie przychodu z rozwiązania fundacji rodzinnej o wartość podatkową wniesionego mienia.
u.p.d.o.p. art. 24q § 4
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Pomniejszenie przychodu z rozwiązania fundacji rodzinnej o wartość podatkową wniesionego mienia.
u.p.d.o.f. art. 30a § 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Opodatkowanie zysków kapitałowych.
u.p.d.o.f. art. 21 § 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Zwolnienia podatkowe.
u.p.d.o.f. art. 17 § 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dochody funduszy inwestycyjnych zwolnione z opodatkowania.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Istnienie uzasadnionego przypuszczenia, że planowane działania spółki stanowią unikanie opodatkowania. • Sztuczny charakter planowanych czynności. • Potencjalne osiągnięcie korzyści podatkowych sprzecznych z celem ustawy podatkowej. • Brak uzasadnienia gospodarczego dla wybranego sposobu restrukturyzacji, wskazujący na cel podatkowy.
Odrzucone argumenty
Zarzuty spółki dotyczące naruszenia art. 14b § 5b O.p., art. 119a O.p., art. 119c O.p., art. 14b § 5c O.p. oraz zasady zaufania do organów podatkowych. • Twierdzenie, że korzyści podatkowe wynikające z fundacji rodzinnej nie są sprzeczne z celem ustawy. • Zarzut, że opinia Szefa KAS ma wiążący charakter dla organu.
Godne uwagi sformułowania
uzasadnione przypuszczenie, że elementy stanu faktycznego opisanego we wniosku mogą stanowić czynność lub element czynności określonej w art. 119a § 1 O.p. • czynność nie skutkuje osiągnięciem korzyści podatkowej, jeżeli osiągnięcie tej korzyści, sprzecznej w danych okolicznościach z przedmiotem lub celem ustawy podatkowej lub jej przepisu, było głównym lub jednym z głównych celów jej dokonania, a sposób działania był sztuczny • podmiot działający rozsądnie i kierujący się zgodnymi z prawem celami nie zastosowałby tak rozbudowanego i skomplikowanego sposobu działania nie mając na względzie osiągnięcia korzyści podatkowej.
Skład orzekający
Aleksandra Sędkowska
przewodniczący sprawozdawca
Elżbieta Kmiecik
sędzia
Anna Komorowska-Kaczkowska
asesor sądowy
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania (art. 119a O.p.) w kontekście restrukturyzacji z wykorzystaniem fundacji rodzinnych oraz odmowy wydania interpretacji indywidualnej."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji restrukturyzacji z wykorzystaniem fundacji rodzinnej i oceny organów podatkowych oraz sądu administracyjnego w kontekście potencjalnego unikania opodatkowania.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy popularnego tematu optymalizacji podatkowej i wykorzystania fundacji rodzinnych, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców i doradców podatkowych. Pokazuje, jak organy podatkowe i sądy oceniają złożone schematy restrukturyzacyjne pod kątem unikania opodatkowania.
“Fundacja rodzinna jako narzędzie unikania opodatkowania? WSA w Opolu analizuje złożoną restrukturyzację.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.