I SA/Op 252/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuPrzedmiotem skargi była decyzja Dyrektora Izby Administracji Skarbowej utrzymująca w mocy decyzję Naczelnika Opolskiego Urzędu Celno-Skarbowego, która określiła podatek od towarów i usług w wysokości 4.942 zł. Spór dotyczył stawki VAT przy imporcie nasion rzepaku o niskiej zawartości kwasu erukowego. Skarżący zadeklarował stawkę 0% VAT, opierając się na art. 146da ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, który przewidywał taką stawkę dla towarów spożywczych wymienionych w załączniku nr 10. Organy uznały jednak, że nasiona rzepaku, mimo że mogą być przetworzone na olej jadalny, same w sobie nie są przeznaczone do bezpośredniego spożycia przez ludzi, a zatem powinny być opodatkowane stawką 8% zgodnie z załącznikiem nr 3 do ustawy. Sąd administracyjny podzielił to stanowisko, podkreślając, że kluczowe jest główne przeznaczenie towaru w momencie importu. Sąd analizował definicje "towarów przeznaczonych do spożycia przez ludzi" oraz "jadalnych", wskazując na różnice między nimi. Stwierdził, że nasiona rzepaku, w postaci, w jakiej zostały zaimportowane (big bagi), nie nadają się do bezpośredniego spożycia, a ich głównym przeznaczeniem jest produkcja oleju. Sąd odrzucił argumenty skarżącego dotyczące świadectw zdrowotnych i definicji żywności, uznając, że nie przesądzają one o stawce VAT. Oddalono skargę, uznając prawidłowość zastosowanej przez organy stawki 8% VAT.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja pojęcia "towarów przeznaczonych do spożycia przez ludzi" na potrzeby stosowania stawek VAT w imporcie, zwłaszcza w kontekście produktów rolnych i ich przetworzenia.
Dotyczy specyficznej sytuacji importu nasion rzepaku i zastosowania przepisów o VAT obowiązujących w określonym czasie. Może być pomocne w innych przypadkach rozróżniania stawek VAT dla produktów rolnych w zależności od ich przeznaczenia.
Zagadnienia prawne (3)
Czy importowane nasiona rzepaku o niskiej zawartości kwasu erukowego, klasyfikowane do kodu CN 1205 10 90 00, mogą być uznane za "towary przeznaczone do spożycia przez ludzi" w rozumieniu art. 146da ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, uprawniające do zastosowania stawki 0%?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, nasiona rzepaku, mimo że mogą być przetworzone na olej jadalny, same w sobie nie są przeznaczone do bezpośredniego spożycia przez ludzi i nie mieszczą się w definicji towarów uprawniających do stawki 0% VAT.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że kluczowe jest główne przeznaczenie towaru. Nasiona rzepaku są przede wszystkim surowcem do produkcji oleju, a nie produktem do bezpośredniego spożycia. Choć mogą być jadalne po przetworzeniu, nie są "przeznaczone do spożycia przez ludzi" w rozumieniu przepisów VAT.
Czy świadectwo Państwowego Granicznego Inspektora Sanitarnego potwierdzające, że nasiona rzepaku mogą być przeznaczone do spożycia przez ludzi, jest wystarczające do zastosowania stawki 0% VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, świadectwo to potwierdza jedynie spełnienie wymagań zdrowotnych i jadalność towaru, ale nie przesądza o jego przeznaczeniu do bezpośredniego spożycia w rozumieniu przepisów ustawy o VAT.
Uzasadnienie
Świadectwo PGIS potwierdza jadalność towaru, ale nie jego przeznaczenie do bezpośredniego spożycia przez ludzi, które jest kluczowe dla zastosowania stawki 0% VAT. Definicje żywnościowe nie są decydujące dla kwalifikacji podatkowej.
Czy organy podatkowe prawidłowo zastosowały stawkę 8% VAT do importowanych nasion rzepaku, klasyfikując je do pozycji 9 załącznika nr 3 do ustawy o VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, organy prawidłowo zastosowały stawkę 8% VAT, ponieważ nasiona rzepaku nie są przeznaczone do bezpośredniego spożycia przez ludzi i mieszczą się w definicji towarów opodatkowanych tą stawką.
Uzasadnienie
Nasiona rzepaku, nieprzeznaczone do bezpośredniego spożycia, podlegają stawce 8% VAT zgodnie z załącznikiem nr 3, podczas gdy stawka 0% dotyczy wyłącznie towarów przeznaczonych do bezpośredniego spożycia przez ludzi (załącznik nr 10).
Przepisy (13)
Główne
u.p.t.u. art. 146da § 1 pkt 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Stawka 0% VAT dotyczy wyłącznie towarów spożywczych wymienionych w poz. 1-18 załącznika nr 10, które są przeznaczone do bezpośredniego spożycia przez ludzi. Nasiona rzepaku nie spełniają tego warunku.
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 41 § ust. 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Stawka podatku wynosi 8% dla towarów wymienionych w poz. 9 załącznika nr 3.
u.p.t.u. art. 146aa § ust. 1 pkt 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Stawka podatku wynosi 8% dla towarów wymienionych w poz. 9 załącznika nr 3, z wyłączeniem towarów przeznaczonych do spożycia przez ludzi.
u.p.t.u. art. 5a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Klasyfikacja towarów według Nomenklatury Scalonej (CN).
u.p.t.u. art. 33 § ust. 2a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Organ celny wydaje decyzję określającą różnicę między prawidłową kwotą podatku a kwotą wykazaną w zgłoszeniu celnym.
O.p. art. 233 § § 1 pkt 1
Ordynacja podatkowa
Organ odwoławczy utrzymuje w mocy decyzję organu pierwszej instancji.
UKC art. 48
Unijny kodeks celny
Kontrola celna zgłoszenia.
UKC art. 233 § § 1 pkt 1
Unijny kodeks celny
Utrzymanie w mocy decyzji organu I instancji.
UKC art. 2 § pkt 30
Unijny kodeks celny
Definicja oznaczenia "ex" w Nomenklaturze Scalonej.
u.b.ż. art. 3 § ust. 1
Ustawa o bezpieczeństwie żywności i żywienia
Definicja środka spożywczego.
Rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) Nr 952/2013 art. 48
Kontrola celna zgłoszenia.
Rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) Nr 952/2013 art. 172 § ust. 2
Data przyjęcia zgłoszenia celnego jako decydująca.
Dyrektywa 2006/112/WE Rady art. 98 § ust. 1 i 2
Stosowanie stawek obniżonych VAT.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Nasiona rzepaku nie są przeznaczone do bezpośredniego spożycia przez ludzi, co wyklucza zastosowanie stawki 0% VAT. • Główne przeznaczenie nasion rzepaku to produkcja oleju, a nie spożycie w formie surowej. • Świadectwo zdrowotne potwierdza jadalność, ale nie przeznaczenie do bezpośredniego spożycia w rozumieniu przepisów VAT. • Stawka 8% VAT jest właściwa dla nasion rzepaku jako towarów nieprzeznaczonych do bezpośredniego spożycia.
Odrzucone argumenty
Nasiona rzepaku są towarami spożywczymi i powinny być objęte stawką 0% VAT. • Świadectwo zdrowotne i definicje żywnościowe potwierdzają, że nasiona rzepaku są środkiem spożywczym. • Organy naruszyły przepisy postępowania i prawa materialnego, błędnie interpretując przepisy dotyczące stawki VAT.
Godne uwagi sformułowania
"wyłącznie towary przeznaczone do spożycia przez ludzi" • "z wyłączeniem towarów przeznaczonych do spożycia przez ludzi" • "nie każdy zatem produkt jadalny będzie nadawał się do spożycia przez człowieka, bowiem może być wymagana jeszcze odpowiednia jego obróbka" • "główne, zasadnicze przeznaczenie nasion rzepaku nie jest ich bezpośrednie spożycie (konsumowanie) przez ludzi." • "nie można przyjąć, że ustawodawcy chodzi o to, aby stawkę 0% można było stosować do towarów (nasion rzepaku), których ostatecznym produktem będzie olej rzepakowy, jako towar przeznaczony do spożycia przez ludzi."
Skład orzekający
Aleksandra Sędkowska
przewodniczący sprawozdawca
Beata Kozicka
sędzia
A. Komorowska-Kaczkowska
asesor sądowy
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja pojęcia \"towarów przeznaczonych do spożycia przez ludzi\" na potrzeby stosowania stawek VAT w imporcie, zwłaszcza w kontekście produktów rolnych i ich przetworzenia."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji importu nasion rzepaku i zastosowania przepisów o VAT obowiązujących w określonym czasie. Może być pomocne w innych przypadkach rozróżniania stawek VAT dla produktów rolnych w zależności od ich przeznaczenia.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnego produktu rolnego (rzepak) i jego opodatkowania VAT, co jest istotne dla wielu podmiotów gospodarczych. Rozstrzygnięcie opiera się na subtelnej, ale kluczowej interpretacji prawnej dotyczącej przeznaczenia towaru.
“Nasiona rzepaku a stawka VAT 0% – czy to, co jadalne, zawsze jest "przeznaczone do spożycia"?”
Dane finansowe
WPS: 4942 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.