I SA/Op 246/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuPrzedmiotem skargi była decyzja Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Opolu utrzymująca w mocy decyzję Naczelnika Opolskiego Urzędu Celno-Skarbowego, która określiła podatek od towarów i usług w wysokości 4.900 zł. Spór dotyczył stawki VAT przy imporcie nasion rzepaku o niskiej zawartości kwasu erukowego z Ukrainy. Podatnik zadeklarował stawkę 0%, powołując się na art. 146da ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, który przewidywał taką stawkę dla towarów spożywczych wymienionych w poz. 9 załącznika nr 10 do ustawy, przeznaczonych do spożycia przez ludzi. Organy podatkowe uznały, że nasiona rzepaku nie są przeznaczone do bezpośredniego spożycia przez ludzi, a jedynie jako surowiec do produkcji oleju, dlatego zastosowanie powinna mieć stawka 8% zgodnie z poz. 9 załącznika nr 3 do ustawy o VAT. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Opolu oddalił skargę, podzielając stanowisko organów. Sąd podkreślił, że kluczowe jest główne przeznaczenie towaru w momencie importu, a nasiona rzepaku, nawet te o niskiej zawartości kwasu erukowego, nie są powszechnie spożywane bezpośrednio przez ludzi, a ich głównym przeznaczeniem jest produkcja oleju. Sąd odwołał się do orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości UE oraz analizy językowego znaczenia pojęć "przeznaczone do spożycia przez ludzi" i "jadalne", wskazując na różnice między nimi. Sąd uznał, że certyfikaty zdrowotne potwierdzają jedynie jadalność nasion, a nie ich przeznaczenie do bezpośredniego spożycia. W konsekwencji, zastosowanie stawki 0% VAT było nieuzasadnione, a organ prawidłowo określił różnicę w podatku.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących stawki VAT na importowane nasiona rzepaku oraz rozróżnienie między towarami przeznaczonymi do spożycia przez ludzi a towarami jadalnymi.
Dotyczy specyficznego okresu obowiązywania art. 146da ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT (luty-grudzień 2022 r.), jednak zasady interpretacji przepisów pozostają aktualne.
Zagadnienia prawne (2)
Czy nasiona rzepaku o niskiej zawartości kwasu erukowego, importowane z Ukrainy, mogą być traktowane jako towary spożywcze przeznaczone do spożycia przez ludzi w rozumieniu art. 146da ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, uprawniające do zastosowania stawki 0%?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, nasiona rzepaku, nawet o niskiej zawartości kwasu erukowego, nie są przeznaczone do bezpośredniego spożycia przez ludzi, a jedynie jako surowiec do produkcji oleju, co skutkuje zastosowaniem stawki 8% VAT.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że kluczowe jest główne przeznaczenie towaru w momencie importu. Nasiona rzepaku nie są powszechnie spożywane bezpośrednio przez ludzi, a ich głównym przeznaczeniem jest produkcja oleju. Analiza przepisów i językowego znaczenia pojęć wskazuje na rozróżnienie między towarami jadalnymi a towarami przeznaczonymi do bezpośredniego spożycia.
Czy świadectwo spełnienia wymagań zdrowotnych przez środek spożywczy wydane przez Państwowego Granicznego Inspektora Sanitarnego przesądza o przeznaczeniu nasion rzepaku do bezpośredniego spożycia przez ludzi na potrzeby zastosowania stawki 0% VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, świadectwo to potwierdza jedynie jadalność nasion, a nie ich przeznaczenie do bezpośredniego spożycia przez ludzi w rozumieniu przepisów ustawy o VAT.
Uzasadnienie
Świadectwo potwierdza, że nasiona rzepaku spełniają wymagania zdrowotne i mogą być przeznaczone do spożycia przez ludzi, jednak nie przesądza o ich klasyfikacji dla celów zastosowania stawki VAT, która wymaga rozróżnienia między towarami jadalnymi a tymi przeznaczonymi do bezpośredniego spożycia.
Przepisy (14)
Główne
u.p.t.u. art. 146da § ust. 1 pkt 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Stawka 0% VAT dla towarów spożywczych wymienionych w poz. 1-18 załącznika nr 10, innych niż usługi związane z wyżywieniem, obowiązywała od 1 lutego do 31 grudnia 2022 r. Kluczowe jest przeznaczenie towaru do bezpośredniego spożycia przez ludzi.
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 41 § ust. 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Podstawa do zastosowania stawki 8% VAT.
u.p.t.u. art. 146aa § ust. 1 pkt 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Podstawa do zastosowania stawki 8% VAT dla towarów z poz. 9 załącznika nr 3.
u.p.t.u. art. 33 § ust. 2a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Określenie różnicy między kwotą podatku w prawidłowej wysokości a kwotą wykazaną w zgłoszeniu celnym.
u.p.t.u. art. 5a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Klasyfikacja towarów według Nomenklatury Scalonej (CN).
O.p. art. 233 § § 1 pkt 1
Ordynacja podatkowa
Utrzymanie w mocy decyzji organu I instancji.
O.p. art. 194
Ordynacja podatkowa
Dowody w postępowaniu podatkowym.
O.p. art. 2a
Ordynacja podatkowa
Zasada rozstrzygania wątpliwości na korzyść podatnika (in dubio pro tributario).
P.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawy uwzględnienia skargi przez sąd administracyjny.
P.p.s.a. art. 134 § § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Granice rozpoznania sprawy przez sąd administracyjny.
P.p.s.a. art. 151
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Oddalenie skargi.
UKC art. 48
Unijny kodeks celny
Kontrola celna zgłoszenia.
UKC art. 233 § § 1 pkt 1
Unijny kodeks celny
Utrzymanie w mocy decyzji organu I instancji.
UKC art. 172 § ust. 2
Unijny kodeks celny
Data przyjęcia zgłoszenia celnego jako decydująca.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Nasiona rzepaku nie są przeznaczone do bezpośredniego spożycia przez ludzi, a jedynie jako surowiec do produkcji oleju. • Kluczowe jest główne przeznaczenie towaru w momencie importu. • Rozróżnienie między towarami jadalnymi a towarami przeznaczonymi do bezpośredniego spożycia przez ludzi jest istotne dla zastosowania stawki VAT.
Odrzucone argumenty
Nasiona rzepaku są towarami spożywczymi przeznaczonymi do spożycia przez ludzi w rozumieniu art. 146da ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT. • Świadectwo spełnienia wymagań zdrowotnych przesądza o przeznaczeniu do spożycia. • Nasiona rzepaku są jadalne i mogą być spożywane bezpośrednio.
Godne uwagi sformułowania
"wyłącznie towary przeznaczone do spożycia przez ludzi" • "z wyłączeniem towarów przeznaczonych do spożycia przez ludzi" • "główne, zasadnicze przeznaczenie nasion rzepaku nie jest ich bezpośrednie spożycie" • "nie każdy zatem produkt jadalny będzie nadawał się do spożycia przez człowieka, bowiem może być wymagana jeszcze odpowiednia jego obróbka"
Skład orzekający
Grzegorz Gocki
przewodniczący sprawozdawca
Marzena Łozowska
sędzia
Anna Komorowska-Kaczkowska
asesor sądowy
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących stawki VAT na importowane nasiona rzepaku oraz rozróżnienie między towarami przeznaczonymi do spożycia przez ludzi a towarami jadalnymi."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznego okresu obowiązywania art. 146da ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT (luty-grudzień 2022 r.), jednak zasady interpretacji przepisów pozostają aktualne.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnego produktu rolnego i jego opodatkowania VAT, co może być interesujące dla przedsiębiorców z branży rolnej i spożywczej. Kluczowe jest rozróżnienie między "jadalnym" a "przeznaczonym do spożycia".
“Nasiona rzepaku: 0% czy 8% VAT? Sąd wyjaśnia, co oznacza "przeznaczone do spożycia przez ludzi".”
Dane finansowe
WPS: 4900 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.