Orzeczenie · 2025-08-27

I SA/Op 237/25

Sąd

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Opolu

Miejsce

Opole

Data

2025-08-27

NSApodatkoweWysokawsa

VATimportnasiona rzepakustawka podatkowaklasyfikacja taryfowatowary spożywczeUnijny Kodeks CelnyOrdynacja podatkowa

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Sprawa dotyczyła importu nasion rzepaku o niskiej zawartości kwasu erukowego z Ukrainy. Skarżący, G. K., zadeklarował w zgłoszeniu celnym stawkę podatku od towarów i usług (VAT) w wysokości 0%, powołując się na art. 146da ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, który przewidywał stawkę 0% dla towarów spożywczych wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy. Organy celno-skarbowe zakwestionowały tę klasyfikację, stwierdzając, że nasiona rzepaku, mimo że mogą być przetworzone na olej jadalny, same w sobie nie są przeznaczone do bezpośredniego spożycia przez ludzi. W związku z tym uznały, że właściwa jest stawka VAT 8%, zgodnie z pozycją 9 załącznika nr 3 do ustawy o VAT. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Opolu oddalił skargę podatnika. Sąd uznał, że kluczowe dla zastosowania stawki 0% jest, aby towar był "wyłącznie przeznaczony do spożycia przez ludzi", co w przypadku nasion rzepaku nie jest spełnione, gdyż są one przeznaczone głównie do przetworzenia. Sąd podkreślił, że choć nasiona rzepaku mogą być uznane za jadalne lub środek spożywczy w szerszym znaczeniu, to ich bezpośrednie spożycie przez ludzi nie jest powszechne ani głównym przeznaczeniem. Sąd odwołał się do orzecznictwa TSUE oraz analizy przepisów unijnych i krajowych, wskazując na rozróżnienie między towarami przeznaczonymi do bezpośredniego spożycia a składnikami do produkcji żywności. Sąd stwierdził, że organy prawidłowo ustaliły różnicę w podatku VAT i utrzymały w mocy decyzję organu pierwszej instancji.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Interpretacja stawki VAT 0% dla importowanych nasion rzepaku oraz rozróżnienie między towarami przeznaczonymi do bezpośredniego spożycia a surowcami do produkcji żywności.

Ograniczenia stosowania

Dotyczy specyficznego okresu obowiązywania art. 146da ust. 1 pkt 1 u.p.t.u. (luty-grudzień 2022 r.). Interpretacja może być pomocna w podobnych sprawach dotyczących innych surowców rolnych.

Zagadnienia prawne (3)

Czy nasiona rzepaku o niskiej zawartości kwasu erukowego, importowane z Ukrainy, mogą być opodatkowane stawką VAT 0% jako towary spożywcze przeznaczone do spożycia przez ludzi, zgodnie z art. 146da ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT i poz. 9 załącznika nr 10 do ustawy?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, nasiona rzepaku same w sobie nie są przeznaczone do bezpośredniego spożycia przez ludzi, a jedynie do przetworzenia (np. na olej). W związku z tym nie kwalifikują się do stawki VAT 0% i podlegają stawce 8%.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że kluczowe jest główne przeznaczenie towaru. Nasiona rzepaku nie są gotowe do bezpośredniego spożycia przez ludzi w takiej postaci, w jakiej zostały zaimportowane. Choć mogą być uznane za jadalne lub środek spożywczy w szerszym znaczeniu, ich bezpośrednie spożycie nie jest powszechne ani głównym celem. Stawka 0% dotyczy towarów "wyłącznie przeznaczonych do spożycia przez ludzi", podczas gdy nasiona rzepaku są głównie składnikiem do produkcji.

Czy organy podatkowe prawidłowo zinterpretowały pojęcie "towarów przeznaczonych do spożycia przez ludzi" na potrzeby stosowania stawki VAT 0%?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, organy prawidłowo zinterpretowały to pojęcie, odróżniając towary przeznaczone do bezpośredniego spożycia od składników do produkcji żywności.

Uzasadnienie

Sąd podkreślił, że pojęcie "przeznaczone do spożycia przez ludzi" należy interpretować zgodnie ze zwyczajowym znaczeniem, a nie utożsamiać z pojęciem "jadalny". Nasiona rzepaku wymagają przetworzenia, aby nadawały się do spożycia, co odróżnia je od produktów gotowych do spożycia.

Czy klasyfikacja towaru do kodu CN 1205 10 90 00 przesądza o jego przeznaczeniu do celów VAT?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, klasyfikacja celna (CN) określa przeznaczenie towaru do celów celnych, ale dla celów VAT kluczowe jest jego faktyczne przeznaczenie zgodnie z przepisami ustawy o VAT.

Uzasadnienie

Sąd wskazał, że klasyfikacja CN 1205 obejmuje nasiona rzepaku niezależnie od ich przeznaczenia, natomiast ustawa o VAT dokonuje rozróżnienia na potrzeby stawek podatkowych na podstawie przeznaczenia do spożycia przez ludzi.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Oddalono skargę

Sąd oddalił skargę podatnika, uznając, że importowane nasiona rzepaku nie kwalifikują się do stawki VAT 0%.